2.2. Приемы и способы экономического анализа

При проведении экономического анализа для аналитической обработки экономической информации используются специальные приемы, с помощью которых реализуется метод анализа, раскрывается его специфичность.

Экономический анализ хозяйственной деятельности использует ряд специальных способов и приемов, заимствованных из других наук, приспосабливая их к изучению своего предмета.

Способы и приемы экономического анализа принято подразделять на две группы: традиционные и математические. Традиционными способами и приемами считаются те, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса, а именно: абсолютные, относительные и средние величины, сравнения, группировки, индексы, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев», цепные подстановки, способ долевого участия, балансовые увязки и др.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов начинается с использования абсолютных величин, которые характеризуют объем производства в стоимостном или натуральном выражении, численность работающих, прибыль, стоимость производственных фондов и др.

Широко применяются в процессе проведения экономического анализа относительные величины, выражающие количественные соотношения явлений или процессов, в частности:

• коэффициенты, когда за базу сравнения абсолютных величин принимается единица, а остальные относительные величины определяются путем сравнения последующих значений с базой;
• проценты, например процент выполнения заданий бизнес-плана по объему реализации;
• удельный вес, характеризующий состав совокупности, например удельный вес рабочих в общей численности, удельный вес рабочих машин и оборудования в общей сумме промышленно-производственных фондов и др.

В экономическом анализе широко используются средние величины, дающие обобщающую характеристику экономических явлений во времени (например, среднемесячная заработная плата одного работающего), либо в пространстве (среднее выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками).

При проведении экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности используются среднеарифметические величины (простые, например средний объем производства продукции в месяц, и взвешенные, например для исчисления среднего тарифного разряда рабочих); среднехронометрические (например, для определения среднемесячных остатков материальных ценностей на складе), среднегеометрические величины (например, при исчислении среднегодовых темпов роста за ряд лет) и др.

Важнейшим приемом экономического анализа является сравнение. Оно позволяет рассматривать экономические результаты, показатели в сравнении с другими, давать оценку выполнения плановых заданий бизнес-плана, определять достигнутый уровень и темпы экономического развития, выявлять размер и причины различий в использовании ресурсов и эффективности производства, позволяет мобилизовать внутренние резервы.

Существует несколько форм сравнения: отчетные данные предприятия сравниваются с данными бизнес-плана; с данными за предыдущий период; с лучшими результатами в отрасли; со средними показателями по объединению или отрасли; с данными стран-соседей; с лучшими показателями предприятий и стран дальнего зарубежья.

Непременным условием проведения сравнения является сопоставимость показателей.

Применяется несколько видов сравнений:

• сравнение однородных фактических показателей деятельности предприятия (например, среднегодовой выработки одного работающего) с плановыми заданиями, с данными за предыдущий период, с показателями в среднем по отрасли и т.д.
• сравнение различных показателей хозяйственной деятельности между собой, например сравнение темпов роста среднегодовой выработки одного работающего с темпами роста среднегодовой заработной платы их, сравнение темпов роста объема продукции и темпов роста прибыли и др.
• динамическое сравнение показателей за ряд временных периодов в абсолютных и относительных величинах, например сравнение темпов роста выпуска продукции за ряд лет, абсолютного прироста продукции за ряд лет и др.
• межзаводские сравнения, т.е.
  сравнительный анализ деятельности ряда предприятий.

Широко применяется при проведении анализа хозяйственной деятельности прием выделения «узких мест» и «ведущих звеньев». Данный прием позволяет установить, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности хозяйствования или мешают выполнению плановых заданий.

Выделение «узкого места» дает возможность количественно определить и мобилизовать резервы после устранения данного «узкого места». Так, например, анализ производительности труда показал, что темпы роста данного показателя сдерживаются низким уровнем организации труда. Устранение этого «узкого места» возможно, например, путем внедрения бригадного подряда.

«Ведущее звено» указывает на главный элемент деятельности предприятия, определяющий возможности его в повышении эффективности производства. Например, техническое перевооружение полиграфических предприятий служит ведущим звеном в увеличении выпуска печатной продукции, повышении конкурентоспособности предприятия.

К числу наиболее распространенных приемов экономического анализа относится группировка. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих.

Группировка информации - деление изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.

Группировка как способ анализа наиболее широко применяется в объединениях, ассоциациях. В зависимости от задач анализа используются типологические, структурные и аналитические группировки.

Типологические группировки используются для получения отдельных групп предприятий по формам собственности. Применяются структурные группировки, позволяющие группировать качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы и анализировать на их основе состав и структуру предприятия, выпускаемой продукции и т.д.

Например, с помощью группировок и сравнения изучают эффективность формного производства (ручной набор, строкоотливной набор, фотонабор), структуру выпускаемой продукции (книги, брошюры, изоиздания и др.), продукцию, отпечатанную высоким, офсетным и другими способами.

Для выявления взаимосвязи, взаимозависимости отдельных показателей используются аналитические группировки, например группировка факторов увеличения выпуска продукции, связанных с живым трудом, со средствами труда и с предметами труда. Или, например, группировка факторов роста производительности труда, связанных с повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства, труда и управления, изменением объема и структуры продукции, отраслевых факторов и др.

По сложности построения различают простые группировки, с помощью которых изучаются взаимосвязи между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку, и комбинированные, когда деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другим признакам.

К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т.е. рассматриваемый показатель может быть детализирован по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по сферам ответственности и т.д. Например, годовой объем товарной продукции можно детализировать по времени, т.е. производство за год, отдельные месяцы, декады. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализировать по месту возникновения хозяйственного явления, т.е. по месту её производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.).

Суть приема детализации заключается в расчленении обобщающего показателя на отдельные показатели.

Важным моментом в использовании этого приема является применение принципа постепенного расчленения обобщающего показателя. Так, показатель затрат на материалы можно представить как произведение объема выпуска продукции N, нормы расходов g и цены за единицу материала Ц, т.е.

.

Экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия, зависят от влияния многих факторов, действующих одновременно, разнонаправлено и с различной силой.

Зависимость экономического показателя от факторов может быть:

а) вероятностной, когда влияние одной величины (случайной) на изменение другой (случайной и неслучайной) может иметь возможный (вероятностный) характер. Например, зависимость себестоимости продукции от технического уровня производства, организации труда и других факторов;

б) детерминированной, т.е. зависимость обобщающего показателя от факторов однозначна: каждому значению фактора - аргумента - соответствует одно (единственное) значение обобщающего показателя.

При наличии детерминированной связи обобщающего показателя с отдельными факторами возможны следующие типы его детализации:

• аддитивный, типа , например А - объем товарной продукции в целом по типографии, - выпуск товарной продукции отдельными подразделениями типографии;
• мультипликативный, типа , например А - среднегодовая выработка одного работающего, а - факторы, ее определяющие: удельный вес рабочих в общей численности работающих, число дней, отработанных одним рабочим, средняя продолжительность рабочего дня, часовая выработка;
• кратный, типа A = a/b, например зависимость материалоемкости продукции А от суммы затрат на материалы а и объема выпуска товарной продукции b;
• комбинированный, типа A = a/(с + d), например, показатель рентабельности производства А зависит от полученной прибыли а, наличия среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных средств с и средних остатков оборотных средств d.

Использование приема детализации позволит определить и выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель, измерить их количественно.

При расчленении показателя на составные элементы используется принцип удлинения расчетной формулы.

Например, материалоемкость продукции определяется как частное от деления материальных затрат на объем товарной продукции . Ее можно расчленить на составные элементы, т.е. материалоемкость основных материалов, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергоемкость:

где - затраты на основные материалы; - затраты на вспомогательные материалы; - затраты на полуфабрикаты; - затраты на топливо; - затраты на электроэнергию.

В анализе хозяйственной деятельности широко используется балансовый метод (балансовые увязки), который позволяет выявить согласованности взаимозависимых показателей на основе составления отдельных балансов. Это - баланс трудовых ресурсов, который характеризует потребность предприятия в рабочей силе и источники ее покрытия, баланс времени работы оборудования, позволяющий сопоставлять плановое время работы оборудования с фактическим временем его использования, и др.

При изучении деятельности предприятия составляют также балансы материальных ресурсов, отражающие потребность предприятия в отдельных видах материалов и источники ее покрытия; баланс производственной мощности; баланс доходов и расходов предприятия и др. Составление отдельных балансов позволяет выявить неиспользованные резервы производства.

Балансовый прием применяется и для проверки расчетов, проведенных другими приемами. Так, при определении влияния отдельных факторов на тот или иной показатель с помощью балансовой увязки проверяют правильность сделанных расчетов. Например, алгебраическая сумма отклонений от плана по производительности труда, вызванных отдельными факторами (внедрение новой техники, совершенствование организации труда, повышение квалификации и т.д.), должна быть равна общему отклонению фактической производительности труда от плановой.

В тех случаях, когда трудно установить зависимость анализируемого показателя от частных показателей, используется способ долевого участия, т. е. пропорционального деления отклонения по обобщающему показателю между отдельными факторами, его обусловившими, например, для расчета влияния некоторых факторов на уровень рентабельности:

где - изменение уровня рентабельности за счет увеличения прибыли, %; - изменение уровня рентабельности в связи с изменением суммы прибыли, %; - изменение суммы прибыли, руб.; - в том числе за счет фактора i.

Наиболее широко применяется в анализе хозяйственной деятельности способ цепных подстановок. Он позволяет измерить влияние отдельных факторов на результат их взаимодействия- обобщающий (результативный) показатель.

Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей и в измерении влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого обобщающего показателя.

Замена базисной величины частного показателя фактической называется подстановкой. Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей.

Сущность метода цепных подстановок можно показать на примере показателя, представленного в виде следующей расчетной формулы: (табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Определение влияния отдельных факторов методом цепных подстановок

Проверка расчета проводится путем сопоставления баланса отклонений, т.е. общее отклонение фактического показателя от базисного равно сумме отклонений под влиянием изменения показателей, т.е.

.

Разновидностью приема цепных подстановок является способ абсолютных разниц. В этом случае определяется изменение каждого фактора по сравнению с базой, например планом. Затем эти разности умножают на остальные частные показатели.

Покажем это на примере влияния отдельных факторов на сумму затрат на материалы , которые формируются под влиянием трех факторов: объема выпуска продукции в натуральном выражении N, норм расхода материалов на учетную единицу продукции g и цен на материалы Ц.

Сначала рассчитывается изменение каждого фактора в сравнении с предыдущим годом;

изменение объема выпуска продукции ;

изменение норм расхода материалов на учетную единицу ;

изменение цены за единицу материала .

Далее определяется влияние отдельных факторов на обобщающий показатель, т.е. сумму затрат на материалы. При этом частные показатели, стоящие перед тем показателем, по которому рассчитана разница, оставляют в их фактическом значении, а все следующие за ним - в базисном.

В этом случае влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат на материалы составит:

;

влияние изменения норм расхода материалов :

;

влияние изменения цен на материалы :

.

Общее отклонение суммы затрат на материалы будет равно сумме отклонений влияния отдельных факторов, т. е.

.

Одной из модификаций приема цепных подстановок является способ относительных разниц. В этом случае используется информация о выполнении плана по факторным показателям, влияющим на объем выпуска продукции, и расчет их влияния проводится на основе следующего рассуждения (табл. 2.2).

Таблица 2.2.

Способ разниц в процентах

Если численность рабочих меньше плановой на 3,5, то и объем товарной продукции должен быть меньше плановой также на 3,5 (100-96,5). Процент выполнения плана по числу отработанных всеми рабочими человеко-дней меньше, чем процент выполнения плана по численности рабочих. Разность между этими показателями (94,8-96,5) -1,7 пунктов. Она характеризует целодневные потери рабочего времени в среднем на одного рабочего в размере 1,7%. Это отразилось на объеме продукции в соответствующем проценте (1,7%).

Процент выполнения плана по числу отработанных всеми рабочими человеко-часов (95,2%) выше, чем по числу человеко-дней (94,8 %). Это свидетельствует о наличии сверхурочных часов, что соответственно на 0,4% (95,2-94,8) увеличило объем выпуска продукции. Разрыв в процентах выполнения плана по товарной продукции (102,9%) и по числу отработанных всеми рабочими человеко-часов - результат повышения часовой выработки одного рабочего.

Давно используются в анализе хозяйственной деятельности графические методы, т.е. построение графиков и графическое изображение изучаемых показателей и явлений. Это построение столбиковых диаграмм для сравнения абсолютных величин (например, производственной мощности отдельных цехов), изображение структуры путем применения круговых диаграмм (например, структуры себестоимости, структуры рабочих кадров и др.), использование линейных графиков (например, при анализе ритмичности выпуска продукции и др.), применение сетевых графиков для анализа комплекса работ, направленных на достижение конкретной цели, и управления ими (например, при реконструкции цеха или внедрении новой техники и прогрессивной технологии, при прохождении отдельных заказов и т.п.).

Сетевой график позволяет устанавливать из всего комплекса работ наиболее важные, определяющие сроки достижения конечной цели, осуществлять контроль за ходом выполнения работ и соблюдением плановых сроков их выполнения и выявлять резервы их сокращения.

С каждым годом в экономическом анализе все шире применяются экономико-математические методы. К ним относятся: корреляционный и регрессионный анализ, линейное, динамическое и выпуклое программирование, математические теории игр и массового обслуживания, матричные методы, эвристические методы и др.

Это обусловлено, во-первых, необходимостью выявления взаимных связей и закономерностей, под влиянием которых формируются производственные процессы, во-вторых, постоянным поиском внутренних резервов производства в условиях его интенсификации, которые имеют многогранный характер и формируются под влиянием социально-экономических, технических и природных факторов, и, в-третьих, созданием системы вычислительных машин, обеспечивающих применение таких методов исследования, которые до последнего времени не находили применения из-за их большой трудоемкости при ручной обработке информации.

При анализе отдельных показателей в динамике за ряд лет порой трудно выявить основную тенденцию их изменения. В этом случае следует использовать статистическую обработку динамических рядов. В частности, для обеспечения сопоставимости показателей во времени применять метод смыкания ряда, а для выявления основной тенденции динамики - метод сглаживания динамического ряда с помощью скользящей средней или аналитического выравнивания ряда динамики.

В результате аналитического выравнивания ряда динамики получают прямую линию (тренд), определяющую его основную тенденцию.

Для выявления внутриотраслевых отличий по отдельным показателям (уровню производительности труда, затрат на 1 руб. товарной продукции и др.) целесообразно использовать показатели вариации, которые являются статистическими характеристиками оценки колеблемости тех или иных показателей.

В целях более точного определения влияния отдельных факторов, когда результативный показатель f определяется как

f=xy,

где x, y, z - факторы, следует использовать интегральный метод факторного анализа, разработанный А. Д. Шереметом.

Для выявления наличия или отсутствия связи между показателями, не находящимися в функциональной зависимости, при изучении хозяйственной деятельности широко используется корреляционный и регрессионный анализ. Он позволяет выявлять и устанавливать зависимость между отдельными показателями, которую традиционными приемами анализа практически установить невозможно, например взаимосвязь основных экономических показателей (производительности труда, себестоимости, прибыли и т.д.) с показателями технического, технологического и организационного уровней развития производства, а также с показателями социального развития коллектива.

Корреляционный и регрессионный анализ позволяет установить вид зависимости исследуемого показателя от выбранных факторных признаков, определить тесноту связи и выразить количественно влияние различных взаимодействующих факторов на уровень рассматриваемого показателя. Корреляционная зависимость может быть выявлена между двумя количественными признаками (парная корреляция) или между многими (множественная корреляция).

В связи с тем что многофакторный корреляционно-регрессионный анализ, позволяя определить связь результативного показателя с набором факторных признаков, не раскрывает сущности их действия, в анализе хозяйственной деятельности находят применение современные методы многомерного статистического анализа - метод главных компонент и канонический анализ. При использовании этих методов в процессе построения математических моделей исследуемых экономических показателей осуществляется переход от исходных факторных и результативных признаков к обобщенным признакам, которые, как правило, представляют собой линейные комбинации исходных признаков. Выделение обобщенных показателей преследует цель учесть корреляционные связи между исходными признаками (мультиколлинеарность), позволяет успешно решать проблему конденсации (сжатия) экономической информации и обеспечивает построение более качественных математических моделей, адекватно отражающих исследуемые показатели.

При этом большое значение имеет правильная экономическая интерпретация обобщенных факторов для успешного применения полученных математических моделей в практике анализа хозяйственной деятельности.

Широкое применение в экономическом анализе получают методы линейного программирования, позволяющие выбрать лучший, оптимальный вариант: например, применение модели транспортной задачи позволяет проверить на оптимальность схемы прикрепления поставщиков груза к их потребителям. Использование симплексного метода дает возможность установить, оптимальны ли планы загрузки производственного оборудования, применяемые схемы раскроя листовых и рулонных материалов.

При изучении качества полиграфического исполнения печатной продукции, степени использования оборудования, изменения себестоимости продукции и других показателей используется выборочный метод, позволяющий на основе детального изучения выборочной совокупности (т.е. определенного количества, например книг для изучения их качества в соответствии с требованиями математической статистики) полученные выводы распространить на всю совокупность в целом (т.е. на всю книжную продукцию в типографии).

Качество обслуживания вспомогательными службами основного производства анализируется с помощью применения теории массового обслуживания.

Сущность методов математической статистики, линейного программирования, теории массового обслуживания и других экономико-математических методов изучается в специальных курсах.