3. Метод, виды и способы (приемы) экономического анализа

ЭА предполагает оценку хозяйственных процессов, диагностику и прогнозирование развития. Оценка как аналитическая процедура связана с выявлением размера и динамики отклонений определенных показателей, отражающих экономическое состояние предприятия от базисных.

· определение системы показателей, описывающих объект исследования;

· установление соподчиненности показателей;

· выделение групп соподчиненных факторов;

· выделение в группе факторов основных и второстепенных;

· установление формы взаимосвязи между показателями;

· выбор приемов и способов изучения взаимосвязи;

· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Прогнозирование в ЭА связано с опережающим определением показателей финансово-экономической деятельности предприятий. На основе прогнозирования появляется возможность перехода от политики выживания к стратегии роста, базирующейся на упреждающем поведении в окружающем бизнес-пространстве и приобретении дополнительного конкурентного преимущества.

Метод в широком понимании – это способ подхода к изучению исследуемого объекта. Под методом экономического анализа понимается диалектический подход и способы изучения, измерения и обобщения влияния факторов на результаты деятельности организации. Если предмет ЭА характеризует «что» изучается, то метод – «как» это делается.

ЭА может производиться по различным направлениям деятельности предприятия, отрасли, территории, государства, международных связей.

Эффективность ЭА во многом зависит от методики его проведения, под которой понимается совокупность правил, приемов и способов проведения аналитических исследований хозяйственной деятельности.

Методика предусматривает следующие этапы исследований:

O определение цели и задач ЭА, а также потребителей аналитической информации;

O выбор системы показателей для исследования и моделирования их взаимосвязи;

O выбор способов исследования, технических средств и приемов;

O подготовка источников информации для проведения анализа;

O собственно анализ;

O интерпретация результатов исследования.

Используя различные признаки классификации, выделяются следующие виды ЭА:

· по субъектам (пользователям, потребителям) анализа – а) внешний и б) внутренний;

· по объектам управления - а) технико-экономический; б) финансово-экономический (финансовый), г) маркетинговый д) аудиторский (бухгалтерский), е) социально-экономический, ж) экономико-статистический, з) экономико-экологический;

· по методам изучения объектов - а) сравнительный, б) факторный, в) маркетинговый, г) стохастический, д) функционально-стоимостной, е) инвестиционный;

· по признаку времени - а) ретроспективный (итоговый), б) оперативный (текущий) и в) перспективный (прогнозный); г) эпизодический и д) систематический.

· по охвату изучаемых явлений - а) тематический (выборочный) и б) комплексный (сплошной или локальный).

Каждый из этих видов ЭА имеет свои задачи, содержание и особенности осуществления.

Наиболее объемным и важным для деятельности предприятий является комплексный экономический анализ (КЭА). Он охватывает основные показатели изучаемого объекта, которые могут быть синтетическими (общими) и/или аналитическими (частными).

Система показателей должна удовлетворять ряду требований:

а) необходимая широта охвата показателями всех сторон изучаемого явления;

б) взаимосвязь показателей системы;

в) логическое развертывание (редукция) одних показателей из других.

ССктема показателей формируются, как правило, под воздействием определенных внутренних и внешних факторов.

Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе КЭА приведена на рис. 2. Первый блок здесь отражает показатели организационно-технического уровня производства, включая природные и социальные условия, а также внешнеэкономические связи предприятия. От всех этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, т.е. средств труда (блок 2), предметов труда (блок 3) и собственно труда (блок 4). Последние предопределяют объемы производства и качество (блок 5), а также себестоимость продукции (блок 6). Объемы и затраты на производство продукции в свою очередь влияют на прибыль предприятия и рентабельность производства (блок 7). Эффективность использования производственных ресурсов отражается на величине и структуре авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств (блок 8). С другой стороны объемы производства и авансированные активы в совокупности характеризуют оборачиваемость основных и оборотных средств (блок 9). Наконец, прибыльность и эффективность использования средств определяют рентабельность капитала (блок 10) и финансовое состояние предприятия (блок 11). Приведенная схема может служить ориентиром в последовательности и содержании КЭА.

Рис.

Изменение результативных показателей может происходить под воздействием ряда факторов. По отношению к анализируемому показателю их можно подразделить на:

а) первичные, вторичные и т.д. (первого, второго, третьего … уровня);

б) зависящие и не зависящие от предприятия;

в) основные (определяющие) и второстепенные;

г) поддающиеся и неподдающиеся количественной оценке;

д) постоянные и временные;

е) экстенсивные (количественные) и интенсивные (качественные);

ж) положительного и отрицательного воздействия;

з) производственные и внепроизводственные.

Различают пять видов производственных факторов: 1) производственно-экономические (отражают состояние материальных, трудовых и финансовых ресурсов); 2) технико-экономические (отражают уровень механизации и автоматизации производственных процессов, показатели внедрения достижений науки и техники, передовой технологии, организации труда и производства); 3) социально-экономические (характеризуют параметры, определяющие социальную активность работников); 4) социально-психологические (отражают показатели психологической комфортности в трудовом коллективе) и 5) физиологические (связаны с санитарно-гигиеническими, эстетическими и другими параметрами, влияющими на физическое состояние человека).

Совокупность факторных и результативных признаков, связанных одной причинно-следственной связью, называется факторной системой. Математическая формула, выражающая связь между результативным (у) и факторными признаками (х₁, х₂, х₃…, х_m) называется моделью факторной системы и имеет вид: у = f(х₁, х₂,…, х_m). Модели могут иметь различную математическую форму. При этом учитывается, какая связь существует между исследуемыми факторами - детерминированная (неслучайная) или стохастическая (вероятностная).

При детерминированных связях могут встречаться следующие типы факторных моделей:

1) аддитивные - алгебраическая сумма показателей y = Σх_i = х₁ + х₂ + х₃ +…+ х_n;

2) мультипликативные – произведение факторов y = Πх_i = х_{1 *} х_{2 *} х_{3 *}…_* х_n;

3) кратные – характеризуют отношения факторов, например, z = х/у

4) смешанные, представляющие различное сочетание перечисленных выше моделей.

Выделяют также [Ковалев, Волкова, с.с.36-38]: а) дескриптивные модели (модели описательного характера, используемые для оценки финансового состояния предприятия – построение системы отчетных балансов, построение финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ, анализ аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности); б) предикативные модели (модели предсказательного, прогностического характера - расчет точек безубыточности, построение прогностических финансовых отчетов и модели динамического анализа, факторные и регрессионные модели, модели ситуационного анализа) и в) нормативные модели (когда фактические результаты сравниваются с ожидаемыми, рассчитанными исходя из установленных нормативов).

Для углубленного изучения взаимосвязи результативного признака с изучаемыми аргументами используются специальные приемы преобразования детерминированных факторных моделей.

1. Метод удлинения факторной системы. Исходная модель: у = х₁/х₂, если при этом х₁ = х₁₁+ х₁₂ +…+ х_1n, то модель примет вид у = х₁₁/х₂ + х₁₂/х₂ +… + х_1n/х₂.

2. Метод расширения факторной системы. Умножив числитель и знаменатель исходной модели на одно и то же число, имеем: у = х_1* а _* в _* с / х_{2 *} а _* в _* с = х₁/а _* а/в _* в/с _* с/х_2.

3. Метод сокращения факторной модели. Разделив числитель и знаменатель на одно и то же число, получаем у = (х₁: а)/(х₂: а); при х₁: а = х₁₁ и х₂: а = х₂₁ у = х₁₁/х₂₁.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Различают следующие типы факторного анализа:

O детерминированный (связь факторов с результативным показателем носит функциональный характер) и стохастический (связь вероятностная, корреляционная);

O прямой (дедуктивный – от общего к частному) и обратный (индуктивный – от частных факторов к обобщающим);

O одноступенчатый и многоступенчатый (когда производится детализация/разложение факторов первого и последующих уровней);

O статический (расчет влияния факторов на результативный показатель на определенную дату) и динамический (изучение причинно-следственных связей в динамике).

Основными задачами факторного анализа являются:

o отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели;

o классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода;

o определение формы зависимости между факторами и результативным показателем;

o моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;

o расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

o работа с факторной моделью (практическое использование модели).

В ЭА выделяют две группы методов (приемов, способов) обработки экономической информации и измерения влияния факторов: неформализованные – основываются на опыте и интуиции и формализованные - основываются на строгих аналитических зависимостях.

К числу неформализованных относятся экспертный метод, психологический метод, метод сценариев, метод ситуационного анализа и др.

Формализованные методы подразделяются на:

· традиционные методы экономической статистики (средних и относительных величин, группировок, графический, индексный);

· классические методы (цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, балансовый, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, дисконтирования);

· математико-статистические (корреляционного, регрессионного, дисперсионного и факторного анализа, метод главных компонент);

· эконометрические методы (матричный и гармонический анализ, метод теории производственных функций);

· методы экономической кибернетики и оптимального программирования (системного анализа, машинного, линейного, нелинейного и динамического программирования);

· методы исследования операций и теории принятия решений (теории графов, игр и массового обслуживания, метод сетевых графиков).

Рассмотрим некоторые формализованные методы (способы, приемы), наиболее часто применяемые при обработке экономической информации.

Любой вид анализа предполагает использование метода сравнения. При этом базой для сравнения могут быть соответствующие нормы и нормативы, показатели плана текущего года, показатели прошлых периодов, показатели предприятий-конкурентов, передовых фирм других отраслей (последнее направление носит название бенчмаркинг) и др.

При сравнении определяется абсолютные и относительные отклонения показателей с использованием средних величин их значений (средние арифметическая - простая и взвешенная, гармоническая, геометрическая и хронологическая, мода, медиана и др.).

К относительным величинам относятся проценты, коэффициенты (отношение двух взаимосвязанных показателей, значение одного из которых принимается за единицу) и индексы (соотношение непосредственно измеряемых величин).

В процессе сравнения показатели зачастую группируют по определенным признакам. При этом различают два вида группировок: а) структурные, которые используются для изучения состава предприятий (по мощности, кадровому составу и др.) и структуры выпускаемой ими продукции; б) аналитические - являются основой изучения взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия различных показателей (факторов), отражающих производственно-хозяйственную деятельность. В качестве информационной основы группировок служат или генеральная совокупность однотипных показателей, или выборочная совокупность. Во втором случае для определения необходимого объема изучаемой информации используется формула случайной безвозвратной выборки: n = (N·t²σ_s²)/(N·∆_x² + t²σ_x²), где n – необходимый объем выборки, t - коэффициент доверия, σ_s² - общая выборочная дисперсия, N - объем генеральной совокупности, ∆_x² - предельная ошибка выборочной средней.

При изучении показателей, находящихся в балансовой зависимости (обеспечение предприятия сырьем, трудовыми, финансовыми ресурсами и т.д.) используется балансовый способ. Как вспомогательный он применяется для проверки правильности расчетов влияния факторов на совокупный результативный показатель.

При ЭА находит применение табличное и графическое отражение аналитических данных. При этом каждая таблица должна иметь общий заголовок, систему горизонтальных строк и вертикальных граф. Подлежащее таблиц показывает, о чем идет речь (оно содержит перечень показателей, характеризующих явление), а сказуемое - указывает, какими признаками характеризуется подлежащее. Таблицы бывают простые, групповые и комбинированные (материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы). Графическое отражение информации осуществляется с помощью диаграмм (столбиковых, круговых, фигурных и др.), кривых распределения, графиков корреляционного поля, статистических картограмм, что позволяет получить обобщающую картину положения дел в статике и динамике.

Для измерения влияния факторов на отклонение результативного показателя (факторный анализ) используются следующие методы:

Метод цепных подстановок (ЦП). Он заключается в измерении влияния одного из нескольких факторов на обобщающий показатель при исключении действия остальных (прием устранения воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного, называется элиминированием). Достигается это путем последовательной замены базисных значений факторов фактическими. Если, например, по базе (плану) у = а_*в_*с, а по факту у^/ = а^/_*в^/_*с^/, то отклонение Dу = у^/ - у = а^/_*в^/_*с^/ - а_*в_*с. С помощью первой подстановки находим у₁ = а^/_*в_*с и Dу_а = у₁ – у = а^/_*в_*с – а_*в_*с; после второй - у₂= а^/_*в^/_*с, Dу_в = у₂ - у₁ = а^/_*в^/_*с - а^/_*в_*с и, наконец, после третьей – у₃ = у^/ = а^/_* в^/_*с^/, Dу_с = у₃ – у₂ = а^/_* в^/_*с^/ - а^/_* в^/_*с. Баланс отклонений Dу = Dу_а + Dу_в + Dу_с.

Разновидностью метода ЦП является метод абсолютных разниц (АР), который основан на прямом подсчете влияния каждого из факторов на изменение обобщающего показателя. используя этот метод и данные предыдущего примера, находим: Dу_а = (а^/ - а)в_*с, Dу_в = а^/(в^/ - в)с, Dу_с = а^/_*в^/_*(с^/ - с). Баланс отклонений Dу = Dу_а + Dу_в + Dу_с.

Метод относительных разниц (ОР), как разновидность предыдущего, основывается на использовании отклонений относительных значений факторов. Если у = а_*в_*с; у^/ = а^/_*в^/_*с^/, то для измерения влияния факторов вначале находится коэффициенты отклонений их фактических значений от базовых: Dа = (а^/ - а)/а и т.д. Затем влияние каждого фактора определяется так: Dу_а = у_*Dа; Dу_в = (у + Dу_а)_* Dв; Dу_с = (у + Dу_а + Dу_в)_*Dс). В тоге: Dу = у^/ - у = Dу_а + Dу_в + Dу_с.

Недостатком методов элиминирования является то, что результаты влияния отдельных факторов на общее отклонение зависят от последовательности (очередности) их подстановки. В связи с этим рекомендуется осуществлять подстановку факторов в порядке убывания их абсолютных значений (сначала количественных/экстенсивных, затем качественных/интенсивных).

Существует общее правило цепных подстановок, когда обобщающий показатель измеряется путем умножения значений двух факторов (у = а_*в), один из которых является количественным (пусть «а»), а другой – качественным («в»). В этом случае при измерении влияния количественного фактора его приращение Dа = (а^/ - а) умножается на абсолютную величину базового качественного фактора (в), а при измерении влияния качественного фактора его приращение Dв = (в^/ - в) умножается на фактическое значение количественного фактора (а^/), т.е. при Dу = у^/ - у имеем: Dу_а = (а^/ - а)_*в, а Dу_в = (в^/ - в)_*а^/.

Преимущественное воздействие на изменении обобщающего показателя при использовании ЦП оказывает качественный фактор. В результате различной последовательности подстановок исследуемых факторов выявляется разница в величине влияния каждого из них на общее отклонение результирующего показателя, которая называется неразложимым остатком. При расчетах с помощью ЦП (АР) этот остаток прибавляется к воздействию качественного фактора. Для равномерного распределения неразложимого остатка между изучаемыми факторами можно использовать: а) метод простого прибавления неразложимого остатка (см. интегральный метод) и б) метод взвешенных конечных разностей (считается весьма трудоемким и затраты на его реализацию бывают несопоставимыми с выгодами, получаемыми в результате применения).

В аддитивных и кратно-аддитивных моделях используется метод пропорционального деления (долевого участия). Если, например, у = а + в + с, то этим методом Dу_а = [Dу / (Dа + Dв + Dс )] _* Dа ; Dу_в = [Dу / (Dа + Dв + Dс )] _* Dв; Dу_с = [Dу / (Dа + Dв + Dс )] _* Dс.

В смешанных моделях сначала методом ЦП (АР) определяется, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, затем методом пропорционального деления по вышеприведенному алгоритму рассчитывается влияние факторов второго порядка.

При использовании интегрального метода неразложимый остаток равномерно распределяется по всем факторам. Расчет при этом ведется так:

а) при наличии двух факторов у = а_*в, Dу_а =Dа_*в + 0,5Dа_*Dв, Dу_в = Dв_*с + 0,5Dа_*Dв;

б) при наличии трех факторов у = а_*в_*с, Dу = Dу_а + Dу_в + Dу_с влияние первого фактора Dу_а = 0,5Dа(в_*с^/ + в^/_*с) + 1/3Dа_*Dв_*Dс, второго - Dу_в = 0,5Dв(а_*с^/ + а^/_*с) + 1/3Dа_*Dв_*Dс и третьего - Dу_с = 0,5Dс(а_*в^/ + а^/_*в) + 1/3Dа_*Dв_*Dс.

Если модели кратные или смешанные, то рабочие формулы для анализа интегральным методом выглядят так:

а) при наличии двух факторов. у = а/в, Dу_а = Dа/Dв _* ln½в^//в½, Dу_в = Dу - Dу_а .

б) при наличии трех факторов у = а/(в + с), Dу_а =Dа/(Dв + Dс)_* ln½(в^/ + с^/)/(в + с)½; Dу_в = (Dу - Dу_а) _*Dв/(Dв + Dс); Dу_с = (Dу - Dу_а)_*Dс /(Dв + Dс).

Логарифмический метод основывается на том, что между индексами изменения показателей сохраняется та же зависимость, что и между самими показателями.

В нашем случае, когда у = а_*в, lgу = lgа + lgв, lg(у^//у) = lg(а^//а) + lg(в^//в), lgIу = lgIа + lgIв. Разделив обе части последнего выражения на lgIу и умножив их на Dу, получим Dу = Dу_а + Dу_в = Dу( lgIа/lgIу) + Dу(lgIв/lgIу). Таким образом Dу_а = Dу(lgIа/lgIу) и Dу_в = Dу(lgIв/lgIу).

Расчет можно вести и так: Dу = Dу_а + Dу_в = Dу_*Ка + Dу_*Кв, где Ка = (lgа^/ - lgа)/(lgу^/ - lgу), Кв = (lgв^/ - lgв)/(lgу^/ - lgу).

Логарифмический метод применяется для кратных и мультипликативных моделей. При этом можно использовать как десятичные, так и натуральные логарифмы.

При индексном методе индекс (I) любогопоказателя определяется делением его фактического значения у^/ на базисное (плановое - у или фактическое предыдущего периода - у⁰). Различают индивидуальные индексы, которые отражают соотношение непосредственно измеряемых величин и агрегатные (групповые, тотальные) - характеризуют соотношение сложных величин, явлений. Если параметр «у» исчисляется как произведение нескольких элементов, например, у = в_*с, то агрегатный индекс Iу = у^//у= Iа_*Iв, а индивидуальные Iа= а^//а и Iв = в^//в.

Относительное (Iу) и абсолютное (Dу = у^/ - у) отклонение каждого фактора определяется так: Iу_а = (Σа^/_*в)/(Σа_*в), Dу_а = Σа^/_*в - Σа_*в и Iу_в = (Σа^/_*в^/)/(Σа^/_*в), Dу_в = Σа^/_*в^/ - Σа^/_*в.

Применительно к изменению физического объема продаж, если товары учитываются не только по ценам (Ц), но и по количеству (N), индекс рассчитывается так: I_N = ΣN^/_*Ц/ ΣN_*Ц. Если количественный учет не ведется, то индекс физического оборота определяется отношением индекса оборота в действующих ценах и индекса цен, исчисляемый по схеме среднего гармонического индекса: I_Ц = ΣN^/_*Ц^// ΣN^/_*Ц = ΣN^/_*Ц^// Σ(1/i_ц*N_*Ц), где i_ц = Ц^//Ц