3.3. ПРИНЦИПЫ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗА TP А Т В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

бестоимость.

Так, предприятию предписывалось затраты в пределах установленных лимитов относить па себестоимость продукции, а сверх лимитов — покрывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль).

В настоящее время это противоречие устранено. Сложились понятия «фактической (или экономической) себестоимости», которая формируется на основе общей суммы всех производственных затрат, и «налоговой себестоимости», при определении которой учитываются затраты, регламентируемые налоговым законодательством. На практике это означает, что бухгалтерский учет себестоимости продукции на предприятии должен выполнять следующие две функции: •

обеспечить получение достоверных данных о фактической себестоимости продукции с целью определения общего фактического финансового результата; •

обеспечить учет себестоимости в целях налогообложения. Знание и четкое соблюдение законодательных и нормативных актов по данному вопросу дают возможность правильно определять состав затрат, относимых па себестоимость выпуска продукции, от чего непосредственно зависит не только правильное исчисление налога на прибыль предприятия, но и налога на добавленную стоимость.

108

Основным документом, регламентирующим порядок формирования себестоимости в бухгалтерском учете, с 2000 г.

Указанные документы содержат ряд общих экономических принципов формирования одного из основных видов расходов (текущих расходов) — себестоимости произведенной и реализованной продукции. Сформулируем их. 1.

Производственная направленность затрат. При отнесении определенных затрат на себестоимость необходима их обусловленность производственной деятельностью предприятия, технологией и организацией производства. Часто обоснованность производственных затрат зависит от наличия специальных требований по организации труда и производства, которые содержатся в отраслевых нормативных документах. Например, обязательный ежегодный медицинский осмотр подземных рабочих горнодобывающих предприятий. 2.

Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия. Говоря более точно, все расходы должны относиться к деятельности именно этого предприятия и должны быть произведены в его интересах.

Данное положение довольно часто нарушается, например, в угледобывающей отрасли во взаимоотношениях между материнским (ОАО по добыче и переработке угля) и дочерними предприятиями (шахтами, разрезами, обогатительными фабриками). «По старинке» дочерние предприятия ежемесячно включают в себестоимость так называемые централизованные расходы, которые по сути своей являются содержанием материнской фирмы, или материнская фирма включает в собственную себестоимость расходы, связанные с погашением долга дочернего предприятия. 3.

Разделение затрат на текущие и долговременные.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления. Другими словами — независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей или услуг в процессе производства этой продукции (факт отпуска в производство), а не оплата этих материалов или услуг.

Например, списание на себестоимость стоимости оказанных промышленных услуг производится на момент подписания в установленном порядке акта приемки услуг (выполнения работ); затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности предприятия перед своими работниками — па дату начисления заработной платы. 5.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций. Из этого следует, что на себестоимость можно относить затраты по тем материальным ценностям и амортизационные отчисления по тем внеоборотным активам, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Если же на предприятие поступили, скажем, лесные материалы, но по условиям договора право собственности на эти материалы еще не перешло к покупателю (например, по условиям договора на поставку лесных материалов право собственности к покупателю переходит после оплаты, а оплата еще пс произведена), то эти материалы должны быть учтены на забалансовом счете и до совершения факта оплаты они не могут быть списаны в производство.