ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для моби­лизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь гражданам РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные пред­приниматели, физические лица, не признаваемые индивидуаль­ными предпринимателями); 2) индивцдуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные воз­награждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознагражде­ний, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производи­мые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налого­вом) периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения. В частности, это может быть полная или час­тичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, от­дыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по дого­ворам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу ежемесячно по каждому физическому липу с начала налогового периода нарас­тающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (ра­бот, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соот­ветствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для под­акцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетны­ми периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года. Ставки налога утверждены для различных групп налогоплательщиков. Они имеют регрессивный характер, т.е. за­висят от уровня дохода. Для основных налогоплательщиков (за исключением выступающих в качестве работодателей налогопла­тельщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и ро­довых, семейных общин малочисленных народов Севера, занима­ющихся традиционными отраслями хозяйствования) применяют­ся ставки, приведенные в табл. 3.2.

Сумма налога уплачивается налогоплательщиками раздельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая

Таблица 3.2

Ставки единого социального налога

уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сум­му выплат, произведенных на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В региональные отделения Фонда социального страхования по­ступают сведения (отчеты) о суммах начисленного налога и сум­мах, использованных на выплату пособий по временной нетрудо­способности, беременности и родам, уходу за ребенком до дости­жения им возраста полуторалет, атакже пособий, выделяемых при рождении ребенка. Кроме того, указываются расходы на санатор­но-курортное обслуживание работников и их детей.

В соответствии со статьями Налогового кодекса не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безрабо­тице, беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных законодательно). Они связаны с возмещением вреда или иным повреждением здоровья, а также с бесплатным предо­ставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей натурального довольствия, увольнением работников, включая ком­пенсации за неиспользованный отпуск и возмещение иных расхо­дов;

3) суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

4) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельско­хозяйственной продукции;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра­хованию работников и другие выплаты.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего от­четного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесяч­ных авансовых платежей.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, от­крытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

3.6.