НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ покупа­телю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходом от ре­ализации признается выручка от продаж товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имуще­ственные права. В зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов применяется либо метод начисления, либо кас­совый метод.

Внереализационные доходы поступают:

Г) от долевого участия в других организациях;

2) от сдачи имущества в аренду (субаренду'), от представления в пользование прав на интеллектуальную собственность, если такие доходы не являются результатом основного вцца деятельности;

3) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума­гам и другим долговым обязательствам;

4) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде признанных должником штрафов или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и т.д.

При определении налоговой базы необходимо учитывать, что некоторые поступления не являются доходами. К ним, в частности, относят доходы:

1) в вцце имущества и имущественных прав, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, если доходы определяют по методу начисления; в виде взносов в уставный ка­питал организации;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, идр.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под

обоснованными расходами понимаются экономически оправдан­ные затраты, выраженные в денежной форме. Расходами призна­ются любые затраты при условии, что они произведены для осуще­ствления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на рас­ходы, связанные с производством и реализацией, и внереализаци­онные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включа­ют:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, их приобретением и реализацией;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техниче­ское обслуживание основных средств и иного имущества;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструктор­ские разработки;

5) расходына обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реали­зацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, под­разделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Перечень конкретных затрат, которые относятся к материальным расходам, установлены в Налоговом кодексе. Можно выделить следующие основные виды материальных затрат

1) на приобретение сырья, материалов, используемых в произ­водстве товаров, при выполнении работ и оказании услуг;

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйствен­ные нужды;

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов для производственных нужд, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

7) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными под­разделениями

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобрете­ния (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комис­сионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приоб­ретением товарно-материальных ценностей.

Если налогоплательщик использует продукцию собственного производства, в состав материальных расходов включаются услуги собственного производства исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

При определении величины материальных расходов, использу­емых в производстве, для целей налогообложения применяется один из следующих методов их оценит:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобрете­ний (ФИФ О);

• метод оценки по стоимости последних по времени приоб­ретений (ЛИФО).

К основным расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соот­ветствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего ха­рактера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работув многосменном режиме, за совмещение профессий, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

4) расходы на оплату отпуска, денежные компенсации за неис­пользованный отпуск, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков работников, и другие расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фор­ме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные, тру­довыми или коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения при­были организации признаются имущество, результаты интеллек­туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб­ственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стои­мость которых погашается путем начисления амортизации.

Некоторые виды амортизируемого имущества не подлежат амортизации в целях налогообложения. Они указаны в Налоговом кодексе. В частности, не подлежат амортизации земля и иные объ­екты природопользования (вода, недра и другие природные ресур­сы), объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, а также:

• имущество бюджетных организаций, за исключением иму­щества, приобретенного в связи с осуществлением пред­принимательской деятельности и используемого для осу­ществления такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуще­ствления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, до­рожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного анало­гичного целевого финансирования);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб­ные объекты); их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объек­тов.

Основные средства — это имущество, используемое более одно­го года в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или применяемое в управлении организацией. Первоначальная стоимость основного средства более 20 000 руб. определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставкуидоведениедо состояния, в котором оно пригодно для использования, за исклю­чением сумм налогов, подлежащих вычету.

Нематериальными активами признается приобретение или со­здание налогоплательщиком результатов интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственности (ис­ключительные права на них), используемые в производстве про­дукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организащш в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику' экономические выгоды (доход), а также наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительно­го права на него (в том числе патенты, свидетельства, другие ох­ранные документы, договор уступки патента, товарного знака).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяют­ся в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его по­лезного использования (табл. 3.3). Это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов слу-

Таблица 3.3

Группы амортизации основных средств

тзэ

жит для деятельности налогоплательщика. Классификация основ­ных средств, включаемых в группы амортизации, утверждается Правительством РФ.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свиде­тельства, а также предполагаемого срока использования, обуслов­ленного соответствующими договорами. По нематериальным ак­тивам, по которым невозможно определить срок полезного ис­пользования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для начисления амортизации каждая организация выбирает линейный или нелинейный метод. Начисление амортизации осу­ществляется в соответствии с нормой амортизации, определен­ной для данного объекта исходя из его срока полезного исполь­зования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной или восстановительной стоимости, если была переоценка, и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

A = (l∕∕ι)x 100%,

где А — норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта амортизируемого иму­щества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода нормы амортизации ука­заны в Налоговом кодексе, например: по 1-й группе — 14,3; по 2-й - 8,8.

Расчеты проводят по всем основным средствам, входящим в одну амортизационную группу. Определяется суммарный баланс стоимости каждой группы, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором суммар­ный баланс достигнет 20 000 руб., амортизация по нему исчисля­ется в особом порядке. Остаточная стоимость этой группы фикси­руется как внереализационные расходы следующего месяца.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной нор­ме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями догово­ра финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять спе­циальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным груп­пам.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как про­чие расходы и признаются для целей налогообложения в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы арендатора по ремонту ос­новных средств учитываются при расчете налога на прибыль, если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Расходы на освоение природных ресурсов — это затраты на геоло­гическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведе­ние работ подготовительного характера.

Расходы на научные исследования признаются после завершения этих исследований и подписания сторонами акта сдачи. Эти рас­ходы равномерно со следующего месяца включаются в состав про­чих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реа­лизации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Если в результате произведенных расходов на научные иссле­дования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными акти­вами, которые подлежат амортизации.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию:

1) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубо­проводного), в том числе арендованного;

2) грузов, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов

незавершенного капитального строительства, товарно-материаль­ных запасов;

3) рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

4) ответственности за причинение вреда, если такое страхова­ние является условием деятельности в соответствии с международ­ными обязательствами или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным ввдам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных зако­нодательством РФ и требованиями межд ународных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхова­нию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставлен­ные услуги);

4) расходы на обеспечение пожарной безопасности, обеспече­ние нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону и др.;

5) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

6) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и об­служиванию;

7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) оборудование;

8) расходы на содержание служебного транспорта;

9) расходы на командировки;

10) расходы на юридические, консультационные, аудиторские и информационные услуги;

11) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

12) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

13) представительские расходы; они включаются в состав про­чих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

М2

14) расходынаподготовкуипереподготовкукадров, состоящих в штате организации;

15) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов, агрегатов;

16) расходы на рекламу и другие расходы в соответствии с по­ложениями Налогового кодекса.

В состав внереализационных расходов включаются обоснован­ные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому иму­ществу;

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам лю­бого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

• расходы на услуги банков;

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бу­маг, обслуживание приобретенных ценных бумаг;

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ос­новных средств, включая суммы на консервацию и раскон­сервацию производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на их содержание;

• затраты на аннулированные производственные заказы;

• расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, поставщиков), судебные расходы и арбитраж­ные сборы; и другие внереализационные расходы в соот­ветствии с положениями Налогового кодекса.

При определении налога на прибыль необходимо знать расхо­ды, которые не учитываются. Они перечислены в статье Налого­вого кодекса, среди них можно выделить:

1) суммы начисленных дивццендов из прибыли после налого­обложения;

2) средства, которые получены по договорам кредита или зай­ма;

3) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

4) взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;

5) суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы за­грязняющих веществ в окружающую среду;

6) расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

7) имущество, полученное безвозмездно и при условии, что в течение одного года не передается третьим лицам, а поступило оно от организации или физического лица, причем уставный (складоч­ный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

8) средства, полученные застройщиками от инвесторов, или поступившие по целевому финансированию средства бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов и другие вццы расходов.

При применении метода начисления в целях налогообложения доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (имущественных прав).

Организации (за исключением банков) имеют право на призна­ние дохода по кассовому методу при определенных условиях. На­пример, в 2008 г. в среднем за предыдущие 4 квартала сумма вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг ) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн рую. за каждый квартал. В этом варианте расходами признаются затраты только после их оплаты, а оплатой признается прекращение встречного обязательства.

Налоговой базой для налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, равной полученным доходам, уменьшенным на величину учитываемых и подтвержденных рас­ходов.

Если доходы получены в натуральной форме (включая товаро­обменные операции), то они пересчитываются исходя из цены сделки с учетом положений Налогового кодекса, в котором под рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодей­ствии спроса и предложения на рынке идентичных (или однород­ных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (ком­мерческих) условиях. При определении рыночных цен принима­ются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Расчет налогооблагаемой прибыли проводится нарастающим итогом с начала года. При этом общая сумма расходов уменьшает­ся на суммы остатков незавершенного производства, остатков про­дукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

Налогооблагаемая прибыль состоит из прибыли от реализа­ции:

а) товаров (работ, услуг) собственного производства, от реали­зации имущества, имущественных прав;

б) покупных товаров;

в) ценных бумаг;

д) основных средств;

е) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хо­зяйств.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем нало­говом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего пе­риода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивццендов, применяются другие ставки, определенные условиями Налогового кодекса.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка налога, равная 15%, например по дох оду в вцде процентов по государственным и муниципальным ценным бума­гам.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетны­ми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесяч­ные авансовые платежи, исходя из фактически полученной при­были, признаются месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

3.7.