Контроль і ревізія операцій на поточному рахунку в банку

На початку ревізії ревізор повинен особисто одержати у відділенні банку засвідчені довідки про залишки коштів на відповідних рахунках і вста­новити, чи є у справах бухгалтерії підприємства всі банківські виписки.

Практика показує, що в окремих випадках (наприклад, у бухгалтерії громадського харчування м. Києва) через відсутність контролю вірогідності виписок банку була допущена велика сума розкрадання коштів. Так, напри­клад, одержані з банку гроші касиром, не оприбутковувались а вуалювались шляхом деформації виписок банку, старанним підтиранням у цих виписках банківського коду на одержання готівки і приховання недооприбуткованих грошей на розрахунках з іншими підприємствами, за рахунок процентів за кредит та інших позичок. Для покриття цих розходжень у розрахунках касир вилучала готівку з каси і вносила її на розрахунковий рахунок під виглядом депонованої зарплати, здавання виторгу тощо. Після цього виписувались фі­ктивні платіжні доручення на суму розходжень під виглядом розрахунків внаслідок помилок у таксуванні розрахункових документів, повернення това­рів постачальникам. Це сума грошей привласнювалась.

Ці завуальовані розкрадання вчасно не були виявлені ревізіями через недоброякісність виведення результатів інвентаризації коштів у касі і відсут­ність прийомів контрольного порівняння і звірки розрахунково-платіжних документів із виписками банку. Тому в процесі ревізії дуже важливо переві­ряти повноту оприбуткування в касі одержаних грошей, використовуючи при цьому корінці банківських чеків, банківські виписки і додані до них розраху­нково-платіжні документи та дані шифрів і кодів банківських виписок. При

цьому важливо з’ясувати, чи заповнюються і підписуються під час одержан­ня грошей у банку поряд з чеками і їх корінці.

Під час перевірки розрахунково-платіжних банківських документів ревізор встановлює законність і обґрунтованість витрат та правильність від­несення їх на відповідні рахунки.

У практиці бувають випадки, коли з метою приховування зловживань у безготівкових розрахунках окремі виписки знищуються, фальсифікуються записи в них шляхом підчищань та виправлень. Для встановлення таких за­вуальованих фактів зловживань доцільно застосовувати метод зустрічної пе­ревірки документів і порівняння операцій, відображених на рахунках бухгал­терського обліку і у виписках банку.

Повноту банківських виписок з’ясовують, використовуючи їх посто­рінкову їх нумерацію і перенесення підсумків. У разі виявлення фактів відсу­тності окремих аркушів виписок банку у справах бухгалтерії, необхідно отримати від банку засвідчені дублікати (копії). Вірогідність виписок визна­чають як за зовнішніми ознаками (реквізити, штампи), так і зустрічною пере­віркою банку. Необхідно пам’ятати, що на кожному рядку виписок зазнача­ються шифри рахунків. Додані до виписок банку документи повинні їм від­повідати.

Під час перевірки операцій за поточним рахунком потрібно звернути увагу на правильність оприбуткування в касі коштів, отриманих у банку за чеками. Для цього встановлюють, чи відповідають записи за поточним раху­нком у банку сумам, зазначеним у чеках; чи відповідають їх номери і суми даним корінців чекових книжок. У разі виявлення анульованих і зіпсованих чеків слід з’ясувати, чи є вказівка на це на корінцях чеків.

Одночасно встановлюють, чи немає випадків розривів у датах одер­жання грошей із банку за чеками і оприбуткування їх у касі. У разі виявлення таких фактів ревізор повинен встановити причини і винних осіб.

Під час ревізії операцій за поточним рахунком у банку необхідно пе­ревірити правильність використання коштів з метою виявлення випадків необґрунтованого і недоцільного їх використання слід ретельно перевіряти пе­рерахування кредиторської заборгованості і оплату різних послуг із метою визначення вірогідності та законності операцій і необхідність цих розрахун­ків.

Перевірка операцій за іншими рахунками у банку починається із звір­ки за кожним таким рахунком залишків та оборотів за виписками банку з об­ліковими даними.

Під час перевірки операцій з оплати рахунків, пов’язаних з транспор­тними витратами, необхідно користуватись основними умовами, які регулю­ють взаємні відносини з постачальниками і транспортними організаціями.

Ревізуючи операції з чеками, важливо встановити їх тотожність із да­ними обліку, а також відповідність суми коштів на придбання чекових кни­жок із сумою витрат на оплату транспортних послуг цими чеками. Суму ви­трат, оплачених чеками, звіряють із даними залізничних і товарнотранспортних накладних, квитанцій та інших документів.