Ревізія операцій, пов’язаних із надходженням та вибуттям ос­новних засобів

Під час ревізії, у перш чергу, з’ясовують доцільність і законність при­дбання основних засобів, своєчасність і повноту оприбуткування, введення їх в експлуатацію і закріплення за матеріально відповідальними особами при­йнятих об’єктів.

Особливості ревізії операцій, пов’язаних з надходженням основних засобів, залежить від видів і способів їх придбання, джерел фінансування, призначення об’єктів. При перевірці оприбуткування нових об’єктів основ­

них засобів потрібно з’ясувати, чи усунуті будівельниками недоліки, що були зазначені в акті приймання цих об’єктів та чи немає випадків усунення буді­вельних дефектів після закінчення будівництва за рахунок собівартості про­дукції основного виробництва.

При перевірці операцій, пов’язаних із надходженням виробничого об­ладнання, на підставі актів з’ясовують дефекти та можливі факти некомплек­тності машин і обладнання, відсутність окремих комплектів запасних частин і спеціальних інструментів. Також з’ясовується, чи заявляються претензії по­стачальникам за поставку такого обладнання і як вони задовольняються.

Ревізія також включає перевірку своєчасності і правильності докуме­нтального оформлення і відображення в обліку операцій, пов’язаних із вве­денням об’єктів основних засобів у експлуатацію.

Необхідно пам’ятати, що перевірка операцій, пов’язаних з оприбут­куванням основних засобів за дебетом рахунка 10 “Основні засоби” залежить від способів їх придбання (побудування або безкоштовне отримання). Відо­браження в балансі основних засобів щодо первісної вартості передбачає, що витрати, які пов’язані з поліпшенням об’єкта (модернізація, добудова, дооб­ладнання тощо), це майбутні економічні вигоди.

Операції, що пов’язані з надходженням основних засобів перевіряють в обліку у відповідному обліковому реєстрі за окремими субрахунками за де­бетом рахунка 10 “Основні засоби” та кредитам відповідних рахунків за на­лежністю (залежно від джерел надходження основних засобів). Це можуть бути записи за кредитом таких рахунків: 15 “Капітальні інвестиції”, 16 “Дов­гострокова дебіторська заборгованість”, 685 “Розрахунки з іншими кредито­рами”, 41 “Паєвий капітал”, 42 “Додатковий капітал”, 43 “Неоплачений капі­тал”, 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”, 73 “Інші фінансові доходи” та інші.

Конкретні операції, що відображаються в бухгалтерському обліку пе­ревіряються таким чином. Наприклад, одержані основні засоби як внесок до статутного фонду перевіряють за дебетом рахунка 10 “Основні засоби” і за

кредитом 46 “Неоплачений капітал”. У зв’язку з цим збільшується статутний капітал, що відображається за дебетом рахунка 46 “Неоплачений капітал” і за кредитом рахунка 40 “Статутний капітал”.

Операції, що пов’язані з придбанням (виготовленням) основних засо­бів, перевіряють за дебетом рахунка 152 “Придбання (виготовлення) основ­них засобів” і за кредитом рахунка 685 “Розрахунки з іншими кредитами”. Введення в експлуатацію об’єкта основних засобів перевіряють за дебетом відповідного субрахунка рахунка 10 “Основні засоби” і кредитам 152 “Прид­бання (виготовлення) основних засобів”.

Вартість безплатно отриманих основних засобів перевіряють на підс­таві актів їх приймання-передачі за дебетом рахунка 15 “Капітальні інвести­ції” і кредитом рахунка 424 “Безплатно одержані необоротні активи”, а їх за­рахування до обліку за дебетом рахунка 10 “Основні засоби” і кредитом ра­хунка 15 “Капітальні інвестиції”. При цьому дохід від безкоштовно одержа­них основних засобів перевіряють за кредитом рахунка 745 “Дохід від без­платно отриманих активів” (дохід визначається за сумою амортизації цих ак­тивів одночасно з її нарахуванням). У зв’язку з цим ревізор перевіряє обґрун­тованість суми розрахунків амортизації безкоштовно одержаних основних засобів та правильність відображення їх в обліку за дебетом рахунка 424 “Безкоштовно одержані необоротні активи” і кредитом рахунка 745 “Дохід від безкоштовно одержаних активів”.

Одночасно перевіряють правильність зарахування на баланс підпри­ємства придбаних (створених) основних засобів за їх первісною вартістю, що включає в себе комплекс фактичних витрат, визначених ПБО “Основні засо­би”. У тому випадку, коли отримують основні засоби безкоштовно, первісна вартість дорівнює згідно з зазначеним стандартом справедливій вартості на дату отримання. Стандартом бухгалтерського обліку “Основні засоби” ви­значається також порядок обчислення первісної вартості об’єктів основних засобів під час інших джерел надходження і вибуття об’єктів основних засо­бів.

Перевіряючи повноту оприбуткування основних засобів з’ясовують, чи немає випадків зменшення кількості їх оприбуткування при одночасному завищенні вартості других об’єктів. Також звертають увагу на можливі випа­дки неправильного відображення в обліку операцій основних засобів. У ре­зультаті безпідставно відносять витрати на придбання і будівництво основ­них засобів в податковому обліку на рахунок “Валові витрати”.

При ревізії операцій, пов’язаних з вибуттям і реалізацією основних засобів, перевіряють обґрунтованість цих операцій та правильність і своєчас­ність їх оформлення.

Операції, пов’язані з ліквідацією основних засобів (включаючи і без­коштовну їх передачу) перевіряють у межах суми нарахованого зносу за де­бетом рахунка 131 “Знос основних засобів”, а понад цю суму за дебетом ра­хунка 976 і кредитом рахунка 10 “Основні засоби”. Доходи від цієї реалізації основних засобів перевіряють за даними кредиту рахунка 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”. При цьому при списанні ліквідованих основних за­собів ревізор повинен встановити правильність і законність актів ліквідацій основних засобів і співставити їх з інвентарними картками та відповідними прибутковими документами на оприбуткування отриманих від списання ос­новних засобів матеріальних цінностей. У свою чергу перевіряють обґрунто­ваність витрат, пов’язаних з ліквідацією об’єктів основних засобів.

Операції щодо безкоштовної передачі основних засобів повинні бути підтверджені наявністю доручення одержувача та його письмовим підтвер­дженням про оприбуткування прийнятого об’єкта на баланс. Крім того, за цими об’єктами встановлюють правильність визначення технічного стану об’єкта і процент зношення з урахуванням строку його експлуатації.

Операції за реалізацію основних засобів перевіряються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, яким ви­значені методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інфор­

мації щодо основних засобів та розкриття інформації про них у фінансовій звітності. Із введенням нового Плану рахунків бухгалтерського обліку акти­вів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій перевірка операцій, пов’язаних із реалізацією основних засобів за залишко­вою їх вартістю перевіряють за дебетом рахунка 972 “Собівартість реалізова­них необоротних активів” і за кредитом 10 “Основні засоби”. Ці записи реві­зор підтверджує відповідними документами (дорученнями одержувача, акта­ми приймання-передачі основних засобів або прибутково-видатковими на­кладними). У цих випадках перевіряють правильність визначення зносу на ці реалізовані об’єкти та відображення його в обліку за дебетом рахунка 131 “Знос основних засобів” і за кредитом рахунка 10 “Основні засоби”. Дохід від реалізації основних засобів перевіряють за даними різниці між сумою, ві­дображеною за дебетом і кредитом (при перевищенні суми за кредитом) ра­хунка 742 “Дохід від реалізації необоротних активів”. Усі операції купівліпродажу об’єктів основних засобів потребують перевірки правильності відо­браження на відповідних рахунках податкових зобов’язань, податкового кре­диту та розрахунків за податками.

Списання нестачі або псування основних засобів на підставі порівня­льної відомості за результатами їх інвентаризації або акта на псування пере­віряють за кредитом рахунка 10 “Основні засоби (відповідний субрахунок)” і за дебетом двох рахунків, а саме: 131 “Знос основних засобів (на суму зно­су)” та 976 “Списання необоротних активів” (на залишкову вартість основних засобів). Суму, що підлягає відшкодуванню винними особами, перевіряють за дебетом рахунка 375 “Розрахунки з відшкодування завданих збитків” і за кредитом рахунка 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

У всіх випадках при вибутті об’єктів основних засобів перевіряють правильність визначення їх ліквідаційної вартості, що являє собою суму ко­штів або вартість інших активів, які підприємство отримало від реалізації (лі­квідації) основних засобів після закінчення строку їх корисного використан­

ня (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов’язаних з їх реалізацією (лікві­дацією).

При ревізії надходження і вибуття основних засобів перевіряють пра­вильність відображення цих операцій в аналітичному обліку, що ведуть у спеціальних картках або інвентарних книгах за місцями експлуатації і збері­гання та за матеріально відповідальними особами. Дані аналітичного обліку зіставляють із даними синтетичного обліку та звітності. Процес контролю операцій, пов’язаних із придбанням, прийманням, переміщенням, купівлею і продажем, ліквідацією, ремонтом і модернізацією основних засобів. Цей процес контролю включає процедуру контролю різних видів операцій, що пов’язані з оприбуткуванням і списанням основних засобів на підставі пер­винних документів, реєстрів аналітичного і синтетичного обліку, даних бала­нсу і звітності.