13.4. Локальный аудит банковских операций

При локальном аудите денежных средств большое внимание требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков.

13.4. Программа локальною аудита банковских операций

І Іри аудите операций на текущих, банковских, специальных, депозитных, корреспондентских, валютных и прочих счетах необходимо обратить внимание на следующее:

1. Учреждения банков, в которых открыты текущие счета.

2. Соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам.

3. I Іаличис па первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка; следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции.

4. Правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными.

5. Обоснованность перечисления денег акцептованными платежами поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность укачанных в перечне почтовых адресов получателей переводов.

3 3 3 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

334 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методология практика

6. I Іравилыюсть отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге.

7. Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения.

8. I Іолноту достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток денег на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равнят ься остат ку средств на начало периода в следующей выписке. Если в списке банка будут обнаружены неотворенные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого предприятия, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов других предприят ий по бестоварным расчетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а т акже на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подо счетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо но отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денег в погашение задолженности поставщикам. Ьываіот случаи, когда предприятия перечисляю! дени и например предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не тою ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда предприятия перечисляют деньги за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за недоставленную технику в целях «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денег в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

1.

2. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам .

3. Обоснованность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности.

4. Правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета.

5. Точность отражения в учете операций но покупке и продаже валюты.

6 Правильность определения и отражения в учете кур- соных разниц.

7. Реіулярность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной книге.

8. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организации-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках

9. Наличие фактов существования у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Национального банка РК.

335 РАЗДЕЛ IV. Практика финансового контроля и углубленного аудита

336 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

10. Правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту.

11 .Выполнение требования при закупках предприятиям товаров по импорту, когда покупная стоимость поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (дог оворе). При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного исходя из рыночных цен "а продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на момент сделки.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности организации учета денег на специальных счетах в банках: 1070 «Денежные средства на специальных счетах», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах».

Аудитору необходимо проверить:

а) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов, которая применяется в случае, если эта форма расчетов ус гановлена договором и если поставщик переводит покупателя на такую форму расчетов. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Он может открываться по почте или телефону. Срок действия аккредитива ус-

ганавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива маличными деньгами запрещена действующим законодательством,

б) законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс но месту их нахождения;

в) представлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

г) обоснованность включения затрат структурных подразделений, нс выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

д) наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

с) правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах подгруппы 1070 «Денежные средства на специальных счетах» записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Гели на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по пей осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий счет или иной счет предприятия, но еще нс зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет по счету подгруппы 1030 «Денежные средства в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательных касс, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу инкассаторам банка и т.п.

22-3/37

£

338 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

При аудите денег в гтѵти необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете но счету подгруппы 1030 «Денежные средства в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Вопросы для обсуждения ^ щ - , ~

1. Каковы цели, задачи и особенности локального аудита цик- іа оплаты денег?

2. Как осуществляется аудит кассы и кассовых операций?

3. Кто и как производит проверку кассы и инвентаризацию денег и іа эквивалентов?

4. Как проверяется правильность отражения операций с деньгами на банковских, специальных, депозитных, корреспондентских, валютных и прочих счетах?

5. Какие типы нарушений могут быть обнаружены при проверках кассово-банковских операций, наіичия, сохранности и состояния использования денег, ценных бумаг и прочих их эквивалентов?

- ---------------------- Задания для самостоятельной работы

1 Составьте схему проверок синтетического и аналитического учета денежных средств.

2. Изучите порядок проведения инвентаризации каі сы хозяйствующего субъекта.

3. Установите правильность составления бухгалтерских проводок по движению денег и их эквивалентов

4. Выясните, как определяется курсовая разница по иностранной валюте и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

5. Составьте схемы проверок первичных документов и бухгалтерских регистров, отражаюиіих результаты хозяйственных операций с денежными средсппамѵ

Маленькие интересы решают самые большие дела.

Фридрих Великий