Аудит как форма независимого финансового контроля

В странах с рыночной экономикой финансовый контроль успешно развивается но трем основным направлениям: государственный, ведомственный и независимый (аудиторский).

Аудит - сравнительно новое в нашей стране направление независимого финансового контроля деятельности акционерных обществ, товариществ и прочих хозяйствующих субъектов.

Аудиторство нс равнозначно нашим понятиям экономического анализа, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно-аналитической практики. Как отмечает профессор Я.В. Соколов, цель ревизии - устранение недостатков и искоренение зла, цель аудита - сокращение недостатков и ограничение зла. Клиент не выбирает ревизора, который представляет административное право и выражает вертикальные связи. Напротив, аудитора клиент избирает и приглашает сам, их отношения рсіулируются іражданским правом, выражающим горизонтальные связи /29, с. 7.

Понятие аудита шире, чем понятие ревизии и контроля, ибо включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций и предложений по улучшению хозяйственной деятельности в целях рационализации доходов на научной основе. Исходя из этих позиций, некоторые авторы считают, что аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на

31 РАЗДЕЛ I- Теория финансового контроля и углубленного аудита

32 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

основе договора, проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предмет соответствия операций законодательству и экспертное консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использовании ресурсов и увеличения доходов /27, 32, 35 и др./.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практ ике. Основная предпосылка такого рода контроля — взаимная заинтересованность предприятий в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, этическими принципами и собственными интересами. В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе строгое соотношение этических принципов и профессиональных стандартов экономически способствует качественному проведению ревизий и проверок. При этом хозяйствующие субъекты имеют возможность выбора в качес тве партнера квалифицированного, независимого от каких-либо ведомств аудитора, а государство получает возможность обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и, как, следствие, правильностью налогообложения, не расходуя на это бюджетные средства, принятия экономических, финансово-инвестиционных и других управленческих решений.

Дальнейшее развитие рыночных отношений, многообразие форм собственности, полная самостоятельность хозяйствующих субъектов приведут к расширению сферы применения аудиторского и сокращению ведомственного контроля. Это обусловлено не только качеством, эффективностью и своевременностью проведения самих проверок, но и подготовкой и реализацией конкретных рекомендаций по улучшению деятельности изучаемых объектов. Как всякая новая область деятельности, аудит нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм.

Значительную помощь в сбвсршспствовапии аудиторской деятельности в Республике Казахстан могут оказать такие

международные профессиональные организации, как Американский институт присяжных бухгалтеров (АІСРА), Ассоциация полномочных общественных бухгалтеров (ААРА), Совет по аудиторской практике (АРС), Ассоциация присяжных бухгалтеров (ЛССА), Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) и др. Вместе с тем, наличие аудита и иных форм внешнего контроля нс должно умалять значение внутреннего или внутрихозяйственного контроля, ответс- гвешюсть за организацию которого должны нести собственники и администрация предприятий.

Как известно, хозяйственная деятельность в условиях рыночной экономики обобщается с использованием денежного измерителя, т.с. финансового критерия. Поэтому в системе экономического контроля сформировался финансовый контроль. Содержанием этог о коггтроля являются производственные отношения и производитеггьггьге силы в сфере макро- и микроэкономики (хозяйственггой деятельности).

В сфере макроэкономики функционирует государственный финансово-экономический контроль, который осуществляет Счетная палата при Президенте или Парламенте страны. Объектами его являготся государственный бюджет, сметы вьгеших органов государственной исполггительной и судебной власти, иностранные валютные крсдитьг и инвестиции в крупномасштабные программы и т.д.

Па уровне микроэкономики функционирует финансовохозяйственный контроль, который осуществляет межведомственные органы госфинконтроля, контрольно-ревизионные аппараты миггистсрств и ведомств, корпораций и компаний, организаций и учреждений различных форм собствеггггости и владельцев капитала.

3 - 3/37

З з РАЗДЕЛ I. Теория финансового контроля и углубленного аудита

З 4 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Цель финансово-хозяйственного контроля - способствовать рациональному формированию и использованию финансовых, материальных и трудовых ресурсов, достижению высоких финансовых результатов и эффективности деятельности хозяйствующих структур.

Четвертая попытка создания института независимого аудита на территории СНГ оказалась наиболее успешной. В Белоруссии, Казахстане, России, Узбекистане, Украине и других странах СНГ приняты соответствующие нормативноправовые акты о законодательном регулировании аудиторской деятельности.

Как свидетельствует международная практика, работа аудитора должна подчиняться двум специальным группам нормативно-правовых актов:

— законодательным актам государства и, прежде всего, закону об аудиторской деятельности;

— аудиторским стандартам, этическим нормам и другим регулятивам.

В развитых странах независимое аудиторство является ведущей формой внешнего финансового контроля, потому что для многих транснациональных межотраслевых концернов, ассоциаций, акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков, страховых компаний, кооперативов, смешанных, частных и общественных организаций явно неприемлем ведомственный контроль.

В государствах со сложившейся рыночной экономикой, как правило, используется следующая схема организационного построения финансовых контролирующих органов:

1) высший орган государственного финансового контроля — Счетная палата или аппарат Главного аудитора (контролера) страны, подчиняющийся парламенту или президенту. На этот орган возложен общий контроль за расходной частью государственного бюджета;

2) налоговое ведомство, подчиняющееся правительству или министерству финансов, на которое возложен контроль над доходной частью государственного бюджета;

3) контрольно-ревизионные подразделения в министерствах и ведомствах, финансируемых за счет бюджета, подчиняющиеся как высшему органу государственного финансового контроля, так и соответствующему министру или руководителю ведомства. На них возложен детальный контроль над правильностью расходования бюджетных, целевых и иных средств;

4) независимый аудиторский контроль, осуществляющий на договорных началах проверку достоверности отчетных данных, балансов, законности совершаемых операций и оказывающий консультационные услуги /27, с. 10/.

Таким образом, в рассматриваемой сфере должна быть состязательность в лучшем ведении дела. Наличие аудиторского и других форм внешнего контроля ни в коем случае не должно оказывать негативное влияние и снижать значение ведомственного и внутрихозяйственного видов контроля, ответственность за организацию которых несут государственные, частные и общественные структуры. С развитием рыночной экономики будет все больше возрастать значение профессионального аудита и общественного контроля, но не полуофициальных, как бывает обычно на практике, а имеющих подлинно демократический и независимый характер.

2.3.