НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ОПТИМИЗАЦИЯ УРОВНЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

Налоговая политика государства на современном этапе. Проблема налогового бремени Возможные оценки масштабов налоговой нагрузки.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленного на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент времени макроэкономических задач.

Комплекс первоо чередных мер налоговойреформы предполагает: 1.

Укрепление и развитие законодательных основ налогообложения. Особое внимание требуется уделить повышению эффективности работы государственной налоговой службы, укреплению ее кадрового и технического потенциала. 2.

Сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды. 3.

Пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам. Механизм предоставления налоговых льгот должен использоваться исключительно в целях создания равных условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, а не для создания льготных режимов одним за счет других.

Совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения и финансовой независимости местных бюджетов. 5.

Переход к новым методикам построения основных видов налогов (например, к зачетному методу взимания НДС и т. д.).

Финансовая наука не только исследовала вопрос о влиянии налогов на экономическую систему, но и решала вопрос об измерении этого влияния. Проблема исчисления тяжести налогообложения в 20-е гг. XX

в. включала два аспекта: внешний и внутренний. Первый, внешний аспект связан с проблемой исчисления тяжести обложения всей страны в целом, что было необходимо прежде всего в целях сравнительного изучения тяжести обложения в разных странах. Второй аспект, внутренний, характеризуется проблемой изучения распределения налогового бремени между различными социальными группами, экономическими субъектами.

Современная теория налогов широко использует экономико-математические методы. В основе моделей оптимизации налогов и определения предельного уровня налоговой нагрузки лежит теория А. Лаффера. Зависимость изменения налоговых поступлений в бюджет от динамики налоговой ставки графически изображена А. Лаффером в виде кривой, носящей его имя. Суть данной зависимости состоит в том, что по мере роста налоговых ставок налоговые поступления в бюджет первоначально будут увеличиваться до некоторого максимального уровня, после чего начнут снижаться, поскольку чрезмерное увеличение налоговой ставки сдерживает экономическую активность и ведет к сокращению налогооблагаемой базы. Таким образом, чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов. По теории А. Лаффера, сокращение налоговых ставок способствует снижению масштабов уклонения от уплаты налогов, повышению степени мотивации к расширению объемов производства, а значит, ведет к увеличению поступлений в бюджет.

В соответствии с рассматриваемой теорией оптимальная ставка для изъятия налогов в бюджет, в границах которой происходит рост налоговых поступлений, - 30 % от доходов предприятия.

Для определения фискального потенциала налоговой системы используется система показателей налоговой нагрузки, которые характеризуют уровень налоговой нагрузки на экономику в целом, на одно предприятие в среднем по республике, в отрасли, на конкретное предприятие или физическое лицо.

Показатели налоговой нагрузки на экономику в целом представляют собой отношение всех доходов государства, сконцентрированных в бюджетных и внебюджетных фондах, к валовому внутреннему продукту (ВВП) и рассчитываются по следующим формулам:

ННэ = (Д/ВВП) 100 % = ((ДБф + ДВф)/ВВП)х 100 %

где ННэ - налоговая нагрузка на экономику в целом, ГД - государственные доходы, ВВП - валовый внутренний продукт, ДБф - доходы бюджетных фондов, ДВф - доходы внебюджетных фондов:

ННэб = (ДБф / ВВП) х 100 %0,

где ННэб - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете, ДБ - доходы бюджетных фондов, ВВП - валовый внутренний продукт:

ННэв = (ДВф / ВВП) х 100 %,

где ННэв - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня централизации финансовых ресурсов во внебюджетных фондах, ДВф - доходы внебюджетных фондов, ВВП - валовый внутренний продукт.

В расширенной трактовке показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП.

налоговой системы. Для стран с переходной экономикой данный показатель колеблется в пределах 26-27 %, в России он составляет около 37 %, в Республике Беларусь - около 40-42 %.

Показатели налоговой нагрузки на одно предприятий в среднем по республике рассчитываются следующим образом:

ННср = (обе / ВВоб) х 100% + (бф + Нвф)/ВВоб) х100%,

где ННср - налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике, ВВоб - валовая выручка всех предприятий республики, Нбф - налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды, Нвф - отчисления во внебюджетные фонды;

ННср = (Нбф/ВВоб)х 100 %

где ННср - налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений в консолидированный бюджет, ВВоб - валовая выручка всех предприятий республики, Нбф - налоговые платежи и отчисления в бюджетные фонды;

ННср = (Нвф/ВВоб)х 100 %

где ННср - налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республике с учетом отчислений во внебюджетные фонды, Нвф - отчисления во внебюджетные фонды, ВВоб - валовая выручка всех предприятий республики.

Средний уровень номинальной налоговой нагрузки рассчитывается как отношение начисленных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики. Данный показатель определяет особенности функционирующей системы налогообложения. Средний уровень раной налоговой нагрузки представляет собой отношение уплаченных налоговых платежей и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды к валовой выручке предприятий республики, что, в свою очередь, характеризует фактические возможности предприятий своевременно и в полном объеме погашать свои налоговые обязательства. В Республике Беларусь в 2001 г. реальный и номинальный уровни налоговой нагрузки на предприятие в среднем составляли примерно одинаковую величину (около 19,6-19,2 %). По сравнению с концом 90-х гг. ХХ в. данные показатели налоговой нагрузки снизились примерно на 2-2,5 пункта, что связано с определенными изменениями в налоговом законодательстве, ростом валовой выручки более быстрыми темпами по сравнению с налоговыми поступлениями, а также с ростом материальных затрат в совокупной выручке предприятий.

Отраслевой уровень налоговой нагрузки рассчитывается аналогичным образом, как и налоговая нагрузка на предприятие в среднем по республики, но с одним отличием: данные показатели определяются в

среднем по отдельно взятой отрасли. Уровень налоговой нагрузки в различных отраслях неодинаков, что связано с особенностями функционирования конкретных отраслей. Так, в Республике Беларусь низкий уровень налоговой нагрузки характерен для жилищнокоммунального и сельского хозяйства, отрасли материальнотехнического снабжения и сбыта, деятельность которых малоприбыльна, что ведет к незначительным налоговым поступлениям в бюджет. Уровень налоговой нагрузки высок на предприятиях связи, транспорта, строительства, бытового обслуживания, что обусловлено более высокой трудоемкостью, а соответственно, и высоким уровнем затрат по оплате труда в себестоимости продукции.

Уровень налоговой нагрузки на конкретное предприятие характеризуется показателями номинальной и реальной налоговой нагрузки. Реальная налоговая нагрузка определяется как отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды к выручке (валовому доходу) предприятия, что свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета государства:

ННр = (Ну / Вн)х100%,

где ННр - реальная налоговая нагрузка, Ну - налоги, уплаченные предприятием в бюджет и внебюджетные фонды, Вн - выручка предприятия (с учетом всех налогов);

ННрдс = (Ну / ДС) х 100 %

где ННрдс - реальный уровень налоговых изъятий из добавленной стоимости, Ну - уплаченные налоги предприятием в бюджет и внебюджетные фонды, ДС - добавленная стоимость.

Номинальная налоговая нагрузка предприятия характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы и рассчитывается как отношение суммы начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды к выручке (валовому доходу) предприятия с учетом всех налогов:

ННн = (Нн / Вы) х 100 %

где ННн - номинальная налоговая нагрузка, Нн - начисленные налоги предприятием в бюджет и внебюджетные фонды, Вн - выручка предприятия (с учетом налогов);

ННндс = (Нн / ДС) х 100 %

где ННндс - номинальный уровень налоговых изъятий из добавленной стоимости, Нн - начисленные налоги предприятием в бюджет и внебюджетные фонды, ДС - добавленная стоимость.

Различие между номинальной и реальной налоговой нагрузкой обусловливается наличием задолженности (З) либо переплаты по платежам и внебюджетные фонды (П). Взаимосвязь указанных показателей отражается следующей формулой:

ННр = (ННн + ((П - З)/Вн)) х 100 %

Суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов могут быть определены на основании налоговых деклараций, представляемых в налоговую инспекцию. В общую сумму налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды не включаются экономические санкции, отчисления в инновационные фонды, налог на доходы и подоходный налог. Экономические санкции, хотя и уплачиваются в бюджет как налоговые платежи, но имеют в отличие от них иную экономическую природу и иные основания для начисления. Отчисления в ведомственные инновационные фонды не направляются в бюджет, а аккумулируются во внебюджетных инновационных фондах министерств, других республиканских органов государственного управления и государственных объединений. В налоговую нагрузку на юридических лиц не включается также налог на доходы и подоходный налог с физических лиц, поскольку в соответствии с действующим законодательством предприятия выступают лишь налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов, но не плательщиками этих налогов.

Налоговая нагрузка на физическое лицо характеризуется показателями уровня прямых и косвенных налоговых изъятий:

Нп = (Пн / Вд)х 100%,

где Нп - уровень прямых налоговых изъятий, Пн - прямые налоги физического лица (подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог, местные налоги и сборы), Вд - валовый доход физического лица;

Нк = (Кн/Вд) х 100 %,

где Нк - уровень косвенных налоговых изъятий, Кн - косвенные налоги физического лица, Вд - валовый доход физического лица.

Таким образом, обобщающий показатель налоговой нагрузки на физическое лицо (ННф) представляет собой сумму уровней прямого и косвенного налоговых изъятий:

ННф = Нп + Нк.

Кроме того, можно определить средний уровень налоговой нагрузки на физическое лицо в целом по республике.

СНп = (ОПн / ОВд) х 100 %,

где СНп - средний уровень прямых налоговых изъятий, ОПн - общая сумма прямых налогов физических лиц (подоходного налога, налога на недвижимость, земельного налога, местных налогов и сборов), ОВд - совокупный валовый доход физических лиц;

СНк = (ОКн / ОВд) х 100 %о,

где СНк - средний уровень косвенных налоговых изъятий, ОКн - общая сумма косвенных налогов физических лиц, ОВд - совокупный валовый доход физических лиц.

Обобщающий показатель налоговой нагрузки физических лиц в среднем по республике рассчитывается как сумма СНп и СНк:

СННф = СНп + СНк.

Использование приведенных выше основных показателей позволяет оценить реальный уровень налоговой нагрузки на физическое лицо, так как учитываются не только прямые, но и косвенные налоги, включаемые в цену покупаемых товаров, услуг и работ.

Для анализа динамики налоговой нагрузки и выявления факторов, ее определяющих, целесообразно более детальное изучение структуры налоговой нагрузки и ее основных элементов. Анализ доли каждого налога в структуре налоговой нагрузки связан с основным элементом процесса налогообложения - источником уплаты налоговых отчислений.

К основным факторам, оказывающим влияние на динамику различных элементов налоговой нагрузки, относятся: 1.

Изменение действующего законодательства (например, относительно количества налогов данной группы, размера их ставок, порядка их начисления, перечня льгот и т. д.). 2.

Изменение величины налогооблагаемой базы. О влиянии данного фактора свидетельствует изменение доли рассматриваемой группы налогов в выручке при сохранении ее соотношения к соответствующей базе налогообложения. В данном случае необходимо продолжить поиск причин, вызвавших увеличение или уменьшение налогооблагаемой базы.

Контрольные вопросы 1.

Как в Республике Беларусь решается проблема оптимального соотношения косвенных и прямых налогов? 2.

Охарактеризуйте эффективность мероприятий по реформированию налоговой системы Республики Беларусь. 3.

В чем состоит суть теории предложения относительно оптимизации налоговых ставок? 4.

Определите показатели расчета налоговой нагрузки на микроэкономическом уровне, в экономике в целом, на отраслевом уровне. 5.

В чем состоит отличие номинальной и реальной налоговой нагрузки? 6.

Какие вы знаете факторы, влияющие на изменение основных элементов налоговой нагрузки в Республике Беларусь?

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.

Проблема налогового бремени. 2.

Критерии оценки налоговой системы, их взаимосвязь и противоречия. 3.

Основные направления и задачи реформирования налоговой системы. 4.

Влияние налоговой политики государства на поведение хозяйствующих субъектов. 5.

Оптимальность налогообложения. 6.

Порядок и методика налогового планирования. 7.

Общие принципы и способы минимизации налоговых платежей.

Литература

Основная

Василевская Т. И Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн., 1999.

Василевская Т. И, Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн., 2002.

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12.2003

№ 259-3.

Каштанова Е Г Основные тенденции налоговой политики в Республике Беларусь и усиление фискального кризиса в 1992-1995 гг.: Учеб. пособие. Мн.,

1996.

КишкевичА. Д, Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь. Мн., 2002.

Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Под общ. ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.

Налоги и налогообложение. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль: Учеб. пособие / Под ред. М. В. Романовского. СПб., 2000.

Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. М., 1997.

Налоговый кодекс Республики Беларусь. Мн., 2003.

Налоги: Учеб. / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн., 2000.

ПушкареваВ. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.

Титова Е О. Налоговое регулирование как средство макроэкономической стабилизации в Республике Беларусь. Мн., 2001.

ШмарловскаяГ. А. Концепция налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике. Мн., 1996.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1993.

Дополнительная

ГрисимоваЕ. Н. Налогообложение: Учеб. пособие. СПб., 2000.

Евстигнеев В. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

Каштанова Е Г Налоговая политика и макроэкономическое равновесие в период экономических реформ (на примере Республики Беларусь): Автореф. дис. к-та экон. наук / БГУ. Мн., 1996.

Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира. Мн., 1995. Морозов Л Н. Налоги: проблемы правового регулирования. Мн., 1999.

Витти Ф. Финансовые проблемы. М., 1931 г.

Попов Е М Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учеб. пособие. Гомель, 1997.

Соболев М. Н. Очерки финансовой науки. М., 1925.

Стасенко В. А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы в Республике Беларусь. Мн., 1996.

СтиглицДж. Ю. Экономика государственного сектора. Пер. с англ.; Под ред. Г. М. Куманина. М., 1997.

Сутырин С. Ф, Погорлецкий А. И Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Учеб. пособие. СПб., 1998.

ХанкевичЛ. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 1999.

Шмарловская Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. Мн., 1996.

Юноша Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.