Тема 1. НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ОТПУСКНУЮ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ

Формирование отпускной цены продукции. Методические основы исчисления налога на добавленную стоимость. Акцизы. Таможенные пошлины. Отчисления по единым нормативам в республиканский бюджет.

В Республике Беларусь установлена следующую очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов, сборов и отчислений, которые уплачиваются в соответствии с законодательными актами из выручки от реализации товаров (работ, услуг): 1)

акцизы (для подакцизных товаров); 2)

сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ЕНм); 3)

сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (ЕНр); 4)

налог с продаж автомобильного топлива (Нт); 5)

налог на добавленную стоимость (НДС).

Методика расчета отпускной цены продукции (ОЦ):

ОЦ = Сст + Пр + Акциз+ ЕНм + ЕНр + Нт + НДС,

где Сст - себестоимость продукции, Пр - размер прибыли, зависящая от уровня рентабельности производства.

Налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену, рассчитываются в определенной очередности, установленной законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.», следующим образом: 1.

Акциз = ССст + Пр)х (ст. Акциза/100 % - ст. Акциза),

где Сст - себестоимость продукции, Пр - размер прибыли, ст. Акциза - ставка акциза. 2.

ЕНм = (Сст+Пр+Акциз)х (ст. ЕНм/100 %-ст. ЕНм),

где Акциз - сумма рассчитанного акциза в п. 1, ст. ЕНм - ставка сбора в местный бюджет. 3.

ЕНр = (Сст + Пр + Акциз + ЕНм)х (ст. ЕНр/100 %- ст. ЕНр),

где ЕНм - сумма сбора в местный бюджет, рассчитанная в п. 2, ст.

ставка сбора в республиканский бюджет. 4.

Нт = (Сст + Пр + Акциз + ЕНм + ЕНр)х )ст. Нт/100 %-ст. Нт),

где ЕНм - сумма сбора в местный бюджет, рассчитанная в п. 2, ЕНр - сумма сбора в республиканский бюджет, рассчитанная в п. 3, ст. Нт - ставка налога на топливо.

При расчете налогов и отчислений (п. 1-4) в знаменателе приведенных формул от 100 % отнимается установленная ставка налога или сбора, так как в отпускную цену уже включены данные отчисления и вся отпускная цена представляет собой 100 % (вместе с указанными налоговыми платежами). 5.

НДС = ОЦ (без НДС)х ст. НДС/100 %

Из выручки от реализации продукции берутся указанные выше налоги и отчисления в следующем порядке: 1.

НДС = Выручка (с НДС) х ст. НДС /100% + ст. НДС

или

НДС = Выручка (без НДС)х ст. НДС /100%, где ст. НДС - ставка НДС. 2.

Нт = (Выручка - НДС)х ст. Нт/100 %>, где НДС - сумма НДС рассчитанная в п. 1. 3.

ЕНр = (Выручка - НДС - Нт)х ст. ЕНр/100 %,

где НДС - сумма НДС, рассчитанного в п. 1; Нт - сумма налога на топливо, рассчитанная в п. 2. 4.

ЕНм = (Выручка - НДС - Нт - ЕНр) х ст. ЕНр /100 %,

где НДС - сумма НДС, рассчитанная в п. 1; Нт - сумма налога на топливо, рассчитанная в п. 2; ЕНр - сумма сбора в республиканский бюджет, рассчитанная в п. 3. 5.

Акциз = (Выручка - НДС - Нт - ЕНр - ЕНм)х ст. ЕНм /100 %>,

где НДС - сумма НДС, рассчитанная в п. 1; Нт - сумма налога на топливо, рассчитанная в п. 2; ЕНр - сумма сбора в республиканский бюджет, рассчитанная в п. 3; ЕНм - сумма сбора в местный бюджет, рассчитанная в п. 4.

Налог на добавленную стоимость впервые введен во Франции в 1954 г. Благодаря своим универсальным признакам и преимуществам косвенного налогообложения НДС нашел широкое применение в налоговых системах многих государств мира. В общей категории «косвенных налогов на потребление» НДС является одним из наиболее популярных налогов. Данный налог представляет собой многоступенчатый налог с оборота, взимаемый на каждой стадии или каждом этапе процесса производства и сбыта.

Таблица 8.1

Расчет налога на добавленную стоимость Добавленная

стоимость Стоимость НДС

(18 %) Стоимость с НДС Добыча сырья 1000 1000 180 1180 Производство комплектующих 2000 3200 360 3560 Производство продукции 2500 6100 450 6550 Оптовая торговля 500 7100 90 7190 Розничная торговля 620 7700 112 7812 Итого 6620 1192

Как видно из таблицы, размер суммы налога полностью соответствует ставке налога в размере 18 % (1170 х 100 / (7790 - 1170), а стоимость товара на розничном уровне за вычетом налога равна сумме добавленных стоимостей на всех этапах производства и распределения 6620 (7812 - 1192). Кумуляция налога полностью отсутствует, что, очевидно, будет достигнуто в случае удлинения цепи производства и распределения за счет привлечения дополнительных исполнителей.

НДС рассчитывается разными способами, в основе которых лежат методы вычитания, зачета и сложения. При использовании метода вычитания (косвенный аддитивный метод) НДС исчисляется путем вычитания стоимости приобретенных и использованных им при производстве товаров и услуг (З) из стоимости реализованной им продукции (Д) и последующего умножения полученной разницы на налоговую ставку (ст. НДС). Таким образом, при расчете созданной предприятием добавленной стоимости из стоимости реализованных им товаров следует вычесть стоимость сырья и других промежуточных товаров:

НДС = ст. НДС х (Д - З).

При использовании метода сложения НДС исчисляется путем сложения компонентов добавленной стоимости (прибыли, амортизации, заработной платы) и умножения полученной суммы на налоговую ставку:

НДС = ст.

Применение зачетного метода (или метода налогового кредита) обеспечивает равенство суммы налога, уплачиваемой потребителем на стадии конечного (личного) потребления, всем суммам налога, уплачиваемым в бюджет на всех стадиях производства и распределения (табл. 8.2).

Методы вычитания, зачета и сложения следует считать равноценными лишь в случае, когда установлена единая налоговая ставка, распространяющаяся почти на все товары и услуги, т. е. подразумевается отсутствие льготных режимов налогообложения. Расчет НДС методом зачета Сумма продаж без НДС НДС (18 %) Уплата в бюджет Производство сырья 2500 500 500 Производство комплектующих 3000 540 540 - 500 = 40 Производство продукции 4000 720 720 - 540 = 180 Оптовая торговля 4600 828 828 - 720 = 108 Розничная торговля 5000 900 900 - 828 = 72 Итого сумма НДС для потребителя 900 900

Выбор того или иного метода исчисления НДС чрезвычайно важен в контексте методологии НДС в Беларуси. До 1 января 2000 г. в основе действующей в Беларуси модели НДС лежал метод вычитания. Согласно законодательству, НДС исчислялся исходя из суммы, полученной за товары (работы, услуги) за вычетом материальных затрат, а также с учетом сальдо внереализационных операций. В связи с этим белорусский НДС представлял собой модифицированный метод вычитания, поскольку налог рассчитывался не только к добавленной стоимости как таковой при реализации товаров (работ, услуг), но и к операциям, не связанным с основной деятельностью. С 2000 г. в Республике Беларусь введен зачетный метод исчисления НДС.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (№9 8/10346 от 23.12.2003 г.) и Постановлением МНС Республики Беларусь (от 31.01.2003 г. № 6) плательщиками НДС признаются: •

юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет; •

стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; •

индивидуальные предприниматели с учетом особенностей; •

предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь; •

резиденты свободных экономических зон.

Объектом налогообложения являются: •

обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь; •

обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота) при реализации объектов являются следующие: 1.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных объектов. 2.

При определении налоговой базы выручка от реализации объектов определяется исходя из всех доходов (суммы оборота) налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. 3.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения. 4.

При реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быст- роизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров, работ, услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения. 5.

При определении налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе: •

средства, перечисляемые головным предприятием (организацией) входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли; •

дивиденды и приравненные к ним доходы; •

средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; •

средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов, в качестве оплаты за реализованные налогоплательщиком объекты, кроме дотаций на покрытие убытков и погашение разницы в ценах и др.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком объектов определяется независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из. •

применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Например. 1.

Цена реализации объекта 1125,6 тыс. руб. 2.

Налоговая база (стр.1 - (стр.1 х ставку 938 тыс. руб.налога / (100 + + ставка налога))). 3.

Сумма НДС (стр.2 х ставку налога / 100); •

из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Например. 1.

Регулируемая розничная цена (тариф) - 80 тыс. руб. (с учетом налога). 2.

Налоговая база - 80 тыс. руб. 3.

Сумма НДС (стр. 2 х ст. налога / 100).

Данная методика исчисления НДС распространяется на операции. •

по реализации произведенных и приобретенных объектов; •

передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд. произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Налоговая база определяется исходя из стоимости объектов, использованных для собственных нужд; •

использованию в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов. При использовании для собственных нужд части стоимости объектов налоговая база определяется исходя из этой части стоимости; •

реализации объектов их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров; •

безвозмездной передаче объектов; •

внесению имущества в качестве взноса (вклада) в уставный фонд предприятия в размерах, превышающих установленные учредительными документами; •

первичному размещению ценных бумаг эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные: •

в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты; •

за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов; •

в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам. 1.

Нуль (0) процентов при реализации. •

экспортируемых товаров. Особенности применения налога в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - участников Содружества Независимых Государств или вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств. Товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Республики Беларусь из Грузии и Российской Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в Российской Федерации), не облагаются налогом. Товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики Беларусь в Грузию и Российскую Федерацию, по нулевой ставке не облагаются, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.

Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются: •

принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам; •

принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров:

а) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

б) экспортируемых строительных работ, транспортных услуг (включая услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются экспортируемые услуги), услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

в) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь. Основанием для применения ставки налога в размере нуль (0) процентов при реализации указанных работ (услуг) является представление в налоговый орган налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием реквизитов таможенных документов, на основании которых осуществляется перемещение транзитом (кроме трубопроводного транспорта и линий электропередач). При неподтверждении таможенными органами Республики Беларусь факта перемещения транзитом по этим таможенным документам нулевая ставка налога не применяется.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством. Входящий НДС возмещается из государственного бюджета. 2.

Десять (10) процентов. •

при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %; •

реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2000 г. № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь».

Требования двух последних пунктов распространяются на реализацию указанных товаров (продукции) всеми предприятиями и индивидуальными предпринимателями; •

реализации налогоплательщиками - изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определенному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.1999 г. № 1360 «Об утверждении перечня высокотехнологичных производств и перечня продукции (работ, услуг), произведенной с использованием новых и высоких технологий».

Налоговая ставка в размере 10 % применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18 %. 3.

Восемнадцать (18) процентов (ставка установлена с 2004 г.) используется при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 1 и п. 2, а также. •

по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, за исключением сумм вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога, если Инструкцией не установлено иное; •

при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

До 2004 г. использовалась ставка в 20 %. 4.

Девять целых девять сотых (9,09) процента (10/110 х 100 %). •

при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 2, по регулируемым розничным ценам с учетом налога; •

при поступлении сумм, указанных в п. 2, при реализации объектов, облагаемых по ставке 10 или 9,09 %; 5.

Пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента

(18/118 х 100 %). •

при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 3, по регулируемым розничным ценам с учетом налога; •

при поступлении сумм при реализации объектов, указанных в п.

3.

До 2004 г. использовалась ставка в 16,67 % (20 / 120 х 100 %).

Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению. •

обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; •

суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды; •

имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами; •

обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость; •

перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь: 1)

лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь. 2)

медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной практики, за исключением косметологических услуг нелечебного характера; 3)

продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения; 4)

услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебнопроизводственным и воспитательным процессами, оказываемых предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования; 5)

услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь. В комплекс культурно-просветительной работы также входит деятельность эстетического направления, в том числе проведение спектаклей и концертов; 6)

жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие предприятия и организации. 7)

объектов жилищного фонда, включая незавершенное строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда; 8)

товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг): налогоплательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. Для освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде данные критерии определяются по предшествующему налоговому периоду; 9)

товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля; 10)

ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка). Действие настоящего пункта не распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек. К оборотам по реализации ценных бумаг относятся: реализация ценных бумаг, наращивание доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь; 11)

банками и небанковскими финансовыми организациями операций по предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле'.

НДС = НБ х ст. НДС,

где НДС - исчисленная сумма налога, НБ - налоговая база, ст. НДС - установленная ставка налога.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.

Не подлежат вычету следующие суммы налога. •

относимые на затраты налогоплательщика по производству и реализации объектов; •

относимые на стоимость приобретенных объектов. Налогоплательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются; •

приходящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) объектов; •

по объектам, в отношении которых кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты; •

уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных налогоплательщиком; •

уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды и т. д.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период

Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, являются резиденты Республики Беларусь и физические лица - нерезиденты Республики Беларусь (при заявлении последними таможенных режимов, связанных с постоянным и безвозвратным размещением ввозимых товаров на территории Республики Беларусь). Объектом обложения НДС является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - сумма акциза.

Сумма НДС по ввозимым товарам исчисляется следующим образом:

НДС = (Тс + Тп + Акциз)х ст. НДС,

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, Тс - таможенная стоимость ввозимых товаров, Тп - размер таможенной пошлины, Акциз - сумма акциза для подакцизных товаров, ст. НДС - ставка НДС.

НДС = (Тс + Тп)х ст. НДС,

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость в отношении не подакцизных товаров, облагаемых таможенными пошлинами;

НДС = Тс х ст. НДС,

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами;

НДС = (Тс + Акциз)х ст. НДС,

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость в отношении подакцизных товаров, не облагаемых таможенной пошлиной.

Не облагаются НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь следующие товары: •

предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административнотехнического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих совместно; •

валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.) и акцизные марки; •

товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь; •

технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства; •

конфискованные вещи, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству; •

оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; •

технологическое оборудование и запасные части к нему (в соответ- стви с номенклатурой, утверждаемой Советом Министров Республики Беларусь), предназначенные для использования на территории республики; •

основные производственные фонды, ввезенные субъектами внешнеэкономических операций с целью пополнения или обновления собственных производственных основных фондов; •

специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для собственных нужд; •

транспорт общественного пользования и запасные части к нему в соответствии с номенклатурой, утверждаемой Советом Министров Республики Беларусь; •

вещи, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вкладов иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями.

Плательщиками акцизов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также индивидуальные предприниматели: •

производящие подакцизные товары; •

ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров, которые именуются твердыми (специфическими) ставками, или в процентах от стоимости товаров - адвалорные ставки. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): 1)

спирт гидролизный технический; 2)

спиртосодержащие растворы, за исключением: •

растворов с денатурированными добавками; •

спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; •

спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; •

спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; •

спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств; 3)

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); 4)

пиво; 5)

табачная продукция; 6)

нефть сырая; 7)

автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 8)

ювелирные изделия; 9)

микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов. К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не более 1,25 т., в том числе переоборудованные из микроавтобусов.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется: 1)

по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

а) твердые (специфические) ставки акцизов - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

Ь) адвалорные (процентные) ставки акцизов - как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление; 2)

при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены. a)

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата акцизов не производилась, а также при отсутствии копии статистической декларации; b)

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров; 3)

по произведенным подакцизным товарам, в отношении которых установлены. a)

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении; b)

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов; 4)

по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены. a)

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном выражении; b)

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства (из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. Передел ювелирных изделий по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий, драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является объектом обложения акцизами; 5)

по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении которых установлены. a)

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; b)

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров; 6)

при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены: a)

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров; b)

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде; 7)

при передаче (получении) в аренду (лизинг) подакцизных товаров, в отношении которых установлены: a)

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров; b)

адвалорные (процентные) ставки акцизов - как контрактная стоимость (без учета акцизов) подакцизных товаров.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается: либо день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов; либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

При определении облагаемого оборота по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из: •

отпускных цен с включением в них суммы акцизов (включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь); •

максимальных отпускных цен, применяемых налогоплательщиком на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.

При определении облагаемого оборота по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, учитывается объем таких товаров.

В Республике Беларусь по нулевой ставке облагаются следующие товары: •

спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию организациям Республики Беларусь (включая передачу спирта-сырца на ректификацию внутри организации); •

спирт ректификованный, отпущенный организациям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно- спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса (включая передачу спирта ректификованного для производства алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса внутри организации). При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке; •

спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные организациям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков (включая передачу спиртосодержащих растворов для производства безалкогольных напитков внутри организации). При реализации или использовании этих спиртосодержащих растворов не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

Акцизами не облагаются. •

спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 12 % включительно; •

спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками; •

спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; •

спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; •

спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; •

спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства; •

коньячный спирт и виноматериалы; •

спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают акцизы в общеустановленном порядке; •

нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь, как при ее ввозе, так и при реализации; •

нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая производственными объединениями «Беларусьнефть» и «Белгеология» на переработку; •

товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь. В случае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата акцизов производится в установленном законодательством порядке; •

подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. Указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из Республики Беларусь в государства-участники Содружества Независимых Г осударств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения). Подакцизные товары, вывозимые в порядке товарообмена (кроме вывозимых в государства - участники Содружества Независимых Государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения), подлежат обложению акцизами; •

отдельные подакцизные товары, вывозимые в Российскую Федерацию без таможенного оформления, облагаются по временным пониженным ставкам акцизов; •

подакцизные товары, принудительно изъятые уполномоченными государственными органами в соответствии с действующим законодательством.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле

Акциз = Н х (ст. Акциза/100 %- ст. Акциза),

где Акциз - сумма акциза, Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов), ст. Акциза - ставка акциза. При этом в качестве объекта налогообложения может выступать сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле.

Акциз = РЦ х ст. Акциза,

где Акциз - сумма акциза, РЦ - рыночная цена, ст. Акциза - ставка акциза.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (процентным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле

Акциз = Охст. Акциза,

где Акциз - сумма акциза, О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении), ст. Акциза - специфическая ставка акцизов;

Акциз = ст. Акцизах Ктх Кевро,

где Акциз - сумма акциза, ст. Акциза - ставка акциза, Кт - количество товара в единицах измерения, в которых установлены ставки, Кевро - курс евро.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за тем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Акцизы по-прежнему сохраняют свою лидирующую роль в формировании доходов бюджета Республики Беларусь: около 1/3 всех внутренних налогов на товары и услуги и 16 % всех доходов бюджета составляют акцизы. За 2000-2003 гг. произошли некоторые изменения в порядке взимания и исчисления акцизов: конкретизирован перечень спиртосодержащих растворов, не облагаемых акцизами, объекты обложения акцизами, расширен перечень нефтепродуктов, облагаемых акцизами, порядок и сроки уплаты акцизов, изменены ставки акцизов.

Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь. К основным видам таможенных платежей относятся: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, сборы за выдачу лицензий таможенными органами Республики Беларусь и возобновление действия лицензий, сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата, сборы за осуществление таможенными органами Республики Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров, плата за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах, другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств, определяемая в соответствии с законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе». При установлении специфических ставок основой для исчисления является объем товаров в натуральном выражении. При установлении комбинированных ставок исчисление производится как с таможенной стоимости, так и с объема товаров. Уплате подлежит большая из рассчитанных сумм.

Расчет таможенных сборов за таможенное оформление производиться раздельно по каждому из наименований декларируемых товаров по следующей формуле:

Тсбто = Тсх ст. ТС /100 %

где Тсто - сумма таможенного сбора за таможенное оформление, Тс - таможенная стоимость товара, ст. ТС - ставка таможенных сборов за таможенное оформление.

Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины урегулирован соответствующим Положением, утвержденным Приказом ГТК Республики Беларусь от 27.12.1999 г. № 583-ОД. Ставки таможенных пошлин по ввозимым товарам установлены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 72 от 10.02.1997 г. «О таможенном тарифе Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями). Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от стран происхождения товаров. Таможенные пошлины классифицируются по объекту взимания, способам взимания, введения и вычисления, по стране происхождения, уровню защиты и т. д.

По объекту взимания таможенные пошлины разделены на ввозные (импортные), вывозные (экспортные), провозные (транзитные). По способу взимания пошлины делятся на: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости; специфические, определяемые в виде фиксированного размера за единицу измерения облагаемых товаров и не зависящие от цены; комбинированные, сочетающие элементы двух вышеназванных видов таможенных пошлин. В связи с этим существуют три порядка исчисления пошлин. Адвалорные ставки установлены в процентах от таможенной стоимости товаров, а исчисление таможенных пошлин по таким ставкам осуществляется по следующей формуле.

ТП = Тсх ст. ТП /100%,

где ТП - сумма таможенной пошлины, Тс - таможенная стоимость товара, ст. ТП - адвалорная ставка таможенной пошлины.

Таможенная пошлина по специфическим ставкам исчисляется в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

ТП = Кт х сс. ТП,

где ТП - сумма таможенной пошлины, Кт - количество товара в единицах измерения, в которых установлена специфическая ставка, сс.ТП -

специфическая ставка таможенной пошлины.

Исчисление таможенной пошлины по комбинированным ставкам производится как с таможенной стоимости товаров, так и с их объема в натуральном выражении в следующем порядке. •

исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке; •

исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке; •

уплате подлежит большая сумма из рассчитанных сумм.

По способу введения различают автономные, конвенционные и сезонные пошлины. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, без каких-либо торговых обязательств перед другими государствами. Величина данных пошлин может быть изменена в соответствии с интересами государства без согласования с государст- вами-партнерами. Установление конвенционных (договорных) пошлин является результатом проведения соответствующих международных переговоров и заключения международных соглашений. С целью оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.

Основными видами таможенных пошлин, временно применяемых к ввозимым товарам, являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры с целью прекращения недружелюбных действий со стороны какого-либо государства (например, как ответная реакция на дискриминационные или иные действия, наносящие ущерб национальному производству). Антидемпинговые пошлины могут применяться в случаях ввоза товаров на таможенную территорию по цене более низкой, чем в стране вывоза, если такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям аналогичных товаров или препятствует организации и расширению производства их в стране.

Компенсационные пошлины связаны с предоставлением субсидии при производстве экспортирующих товаров, вывозе товаров или ввозе товаров на таможенную территорию, если данное действие сопряжено с нанесением экономического ущерба отечественным производителям аналогичных товаров.

В зависимости от типов ставок определяются постоянные и переменные таможенные пошлины. Большинство стран использует постоянные таможенные пошлины. Переменные ставки применяются в связи с изменением уровня мировых или внутренних цен, объема государственных субсидий.

По способу вычисления различают номинальные и эффективные ставки таможенных пошлин. Номинальные ставки пошлин отражают лишь общее представление об уровне таможенного обложения. Эффективные пошлины отражают реальный уровень взимания таможенных пошлин.

В зависимости от страны происхождения товара таможенные пошлины подразделяются на: максимальные (генеральные и общие), которые устанавливаются для всех государств; минимальные, применяющиеся в отношении товаров, происходящих из государств, пользующихся в системе международной торговле режимом наибольшего благоприятствования; преференциальные, которые предоставляются в основном развивающимся странам (размер таких пошлин обычно ниже минимальных или равен нулю, т. е. разрешается беспошлинный ввоз).

В силу своей налоговой природы таможенные пошлины, выполняя фискальную функцию, обладают всеми признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью уплаты, под которой понимают односторонний характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога. В то же время только таможенным пошлинам присуща развитая регулирующая роль, заключающаяся в детальной дифференциации ставок таможенных пошлин по таможенным группам и конкретным изделиям с учетом потребности в их импорте, уровня национальных и мировых цен.

Плательщиками Республиканского единого платежа (в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды от 18.03.2003

г. № 29 и законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004

г.») являются осуществляющие предпринимательскую деятельность: •

юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет; •

участники договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

Резиденты свободных экономических зон не являются плательщиками республиканского единого платежа в рамках действия специального правового режима.

Обьектом обложения республиканским единым платежом у плательщиков с учетом особенностей их деятельности является выручка от реализации произведенных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Облагаемая база для исчисления республиканского единого платежа определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу товаров в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную стоимость, налога с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива).

Республиканский единый платеж учитывается при формировании отпускной цены (тарифа) и исключается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно -инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизов (для подакцизных товаров).

Республиканский единый платеж в 2000-2003 гг. уплачивался в размере 2 % величины установленного объекта обложения, в том числе: •

отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки установлены в размере 1 %; •

налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды установлен в размере 1 %. •

В 2004 г. данная ставка увеличилась до 3 % (ст. 24 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.»): •

с организаций взимается сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 %; •

налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды по ставке 1 %.

При этом 67 % (50 % - в 2003 г.) из поступающих сумм единого платежа направляется в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и 33 % (50 % - в 2003 г.) - в счет налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.

Средства, поступающие в счет погашения задолженности организаций по платежам в местный целевой бюджетный Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, образовавшиеся до 1 января 2004 г., подлежат зачислению в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм платежей в местный целевой бюджетный Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия осуществляется из средств Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Освобождаются в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от республиканского единого платежа (при применении льгот, предусмотренных настоящим пунктом, республиканский единый платеж не начисляется и не уплачивается). 1)

организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - по этой деятельности; 2)

организации бытового обслуживания - при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных пунктов в сельской местности; 3)

лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах; 4)

организации потребительской кооперации; 5)

организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в части выполненных работ (оказанных услуг); 6)

организации, осуществляющие научную деятельность, - в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытноконструкторских и опытно-технологических работ за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета; 7)

организации - в части средств, полученных от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения Республики Беларусь в соответствии с перечнем по освобождению от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь указанных путевок, утвержденным Советом Министров Республики Беларусь; 8)

организации - резиденты свободных экономических зон в рамках действия специального правового режима свободных экономических зон - в части средств, полученных от реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь; 9)

организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), - в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов; 10)

организации - в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций; 11)

организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, - в части объемов работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования.

Освобождаются от республиканского единого платежа в части налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (при применении льгот, предусмотренных настоящим пунктом, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды не начисляется и не уплачивается): •

организации по объемам фактически выполненных работ по строительству домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохозяйственной продукции коммерческих организаций); •

бюджетные организации; •

жилищно-эксплуатационные организации, а также иные юридические лица - в части выручки от работ, выполненных их жилищноэксплуатационными структурными подразделениями; •

организации, осуществляющие научно-исследовательские, опытноконструкторские, технологические и проектно-изыскательские работы для целей содержания, ремонта и развития (строительства, реконструкции) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, - в части выручки от работ, выполненных за счет средств дорожных фондов; •

общественные объединения инвалидов, а также созданные ими юридические лица для осуществления своей уставной деятельности, если численность инвалидов в этих организациях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период; •

строительные организации - в части выручки от строительных работ, выполненных ими за пределами Республики Беларусь, при наличии раздельного учета; •

в течение трех лет с момента регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности.

Плательщики республиканского единого платежа не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет республиканского единого платежа за отчетный месяц. Уплата республиканского единого платежа производится плательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Уплата республиканского единого платежа производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плателыциками целевых сборов в 2003 г. согласно Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (Постановление ГНК и Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2001 г. № 15/17) являются осуществляющие предпринимательскую деятельность: •

юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет; •

участники договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

Резиденты свободных экономических зон являются плательщиками целевых сборов, если иное не предусмотрено законодательными актами о свободных экономических зонах.

Объектом обложения целевыми сборами у плательщиков с учетом особенностей их деятельности является выручка от реализации произведенных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Целевые сборы учитываются при формировании отпускной цены (тарифа) и исключаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг), дохода, валового дохода при исчислении акцизов (для подакцизных товаров).

Облагаемая база для исчисления целевых сборов определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу товаров в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную стоимость, налога с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива), отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды.

Целевые сборы в 2000-2003 гг. уплачивались в размере 2,5 % величины установленного объекта обложения, в том числе: •

целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия установлены в размере 1 %; •

целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов установлены в размере 0,5 %; •

целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, - в размере 1%.

С 2004 г. с организаций взимается сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов - по ставке 0,

4 % и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, - по ставке 0,75 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от балансовой прибыли). Уплата сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, производится единым платежом в размере 1,15 % в соответствующие местные бюджеты. При этом отчисления в местный Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия в 2004 г. упразднены.

Освобождаются в 2004 г. от целевых сборов (при применении льгот, предусмотренных настоящим пунктом, целевые сборы не начисляются и не уплачиваются). •

организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - по этой деятельности; •

организации бытового обслуживания - при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных пунктов в сельской местности; •

лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах; •

организации потребительской кооперации; •

организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в части выполненных работ (оказанных услуг); •

организации, осуществляющие научную деятельность, - в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытноконструкторских и опытно-технологических работ за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета; •

организации - в части средств, полученных от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения Республики Беларусь в соответствии с перечнем по освобождению от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь указанных путевок, утвержденным Советом Министров Республики Беларусь; •

организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), - в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов; •

организации - в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций.

Плательщики целевых сборов не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет целевых сборов за отчетный месяц. Уплата целевых сборов производится налогоплательщиками ежемесячно, нарастающим итогом с начала года. Уплата целевых сборов производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Согласно ст. 11 закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.», областные и Минский городской Советы депутатов формируют местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, а также устанавливают сбор в местные целевые бюджетные жилищноинвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Средства сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, направляются на расходы по содержанию и ремонту жилищного фонда организаций независимо от организационно-правовой формы, приведению в надлежащее техническое состояние обслуживающих его объектов инженерной инфраструктуры, принятых на баланс местных Советов депутатов, и на субсидии организациям и гражданам по возмещению части расходов, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению.

Суммы исчисленных целевых сборов учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги).

Согласно Положению о налоге на продажу товаров в розничной торговой сети (от 28.12.2001 г. № 100) плательщиками налога на продажу товаров в розничной торговой сети являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо получившие выручку от реализации налогооблагаемой продукции, а также индивидуальные предприниматели, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. В соответствии со ст. 10 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» установлено, что плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Объектом обложения налогом на продажу является выручка от реализации товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров, определяемых Советом Министров Республики Беларусь. Объектом налогообложения, согласно закону «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.», являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива), а также социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле. Не облагается налогом на продажу выручка от реализации товаров, принятых от физических лиц на комиссию, похоронных принадлежностей, медицинской техники и биологически активных добавок.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров, облагаемых налогом на продажу. При отсутствии раздельного учета юридические лица выручку от реализации товаров, облагаемых налогом на продажу, могут определять по товарноденежным отчетам или по расчету установленной формы.

Налог на продажу устанавливается как надбавка к цене и исключается из выручки при определении сумм других налогов, а также при исчислении платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Ставка налога на продажу устанавливается в размере не более 5% выручки от реализации товаров, за исключением продаж товаров иностранного производства, а с продаж товаров иностранного производства - 15 % выручки от реализации товаров. Под выручкой от реализации понимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из действующих цен с учетом налога на продажу. Формирование цены с налогом на продажу осуществляется в следующем порядке: розничную цену умножить на 100 и разделить на 95. Округление цены на вновь поступающий товар производится после исчисления налога на продаж-:

Нп = (РЦ /100%-5%)х100%,

где Нп - налог на продажу, РЦ - розничная цена, 5 % - ставка налога на продажу.

Налог на продажу по налогооблагаемой продукции, реализуемой в стеклянной таре, исчисляется со стоимости этой продукции без учета стоимости тары. Для правильного исчисления налога на продажу налогоплательщики снимают остатки налогооблагаемых товаров.

Плательщики налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет расчеты налога на продажу нарастающим итогом с начала года. Перечисление налога плательщиками производится ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на счета местного бюджета соответствующего районного (городского) исполнительного комитета. Учет поступающего налога, контроль за правильностью его исчисления, полнотой и своевременностью перечисления осуществляются налоговыми органами. Налог на продажу товаров используется на финансирование расходов, предусмотренных в бюджетах районов и городов.

Контрольные вопросы 1.

Определите очередность включения налогов и отчислений в отпускную цену продукции. 2.

Как рассчитывается отпускная цена продукции? 3.

Каким образом рассчитываются налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену продукции, из выручки от реализации продукции? 4.

Определите понятие «добавленная стоимость». 5.

Как рассчитывается НДС методом сложения и методом прямого вычитания? 6.

Определите особенности исчисления НДС методом зачета. 7.

Как рассчитывается налоговая база при исчислении НДС? Каковы принципы определения налоговой базы? 8.

Объясните особенности исчисления НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. 9.

Определите объект обложения и налоговую базу при расчете акцизов. 10.

Каковы ставки на подакцизную продукцию? Охарактеризуйте адвалорные и специфические ставки акцизов. 11.

Какими льготами пользуются налогоплательщики акцизов? Что не облагается акцизами? 12.

Как рассчитывается сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет? 13.

Определите основные виды таможенных пошлин. 14.

Как рассчитываются таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление? 15.

Охарактеризуйте круг плательщиков обязательных отчислений в республиканский бюджет и местные бюджеты, включаемых в отпускную цену продукции. 16.

С чего взимаются обязательные отчисления в республиканский бюджет и местные бюджеты с учетом особенностей деятельности хозяйствующих субъектов? 17.

Каковы особенности исчисления обязательных отчислений в республиканский бюджет и местные бюджеты в 2004 г. по сравнению с 2003 г.? 18.

Определите объект обложения налогом на продажу. Какие товары не подлежат обложению налогом на продажу?

Задачи 1.

Определите отпускную цену с учетом всех налоговых сборов и отчислений, если себестоимость равна 23920 руб., прибыль - 1900 руб., НДС - 2678 руб. 2.

Произведено и реализовано товаров на сумму 200 тыс. руб. Ставка акциза равна 25 %, НДС - 18 % от реализации. Определите суммы отчислений в государственный бюджет из выручки. 3.

Рассчитайте отпускную цену изделия с учетом всех отчислений в государственный бюджет по подакцизным товарам, если полная себестоимость - 25 тыс. руб., прибыль - 8 тыс. руб., ставка НДС - 18 %, ставка акциза - 15 %, ЕНр - 3 %, ЕНм - 1,15 %, налог на топливо - 20 %. 4.

Рассчитайте цену готовой продукции, используя метод прямого вычитания и зачетный метод при исчислении НДС, если:

а) стоимость сырья - 600 тыс. руб., в том числе цена - 500 тыс. руб., НДС - 100 тыс. руб.;

б) заработная плата с начислениями - 200 тыс. руб.;

в) стоимость топлива - 120 тыс. руб., в том числе цена - 100 тыс. руб., НДС - 20 тыс. руб.;

г) амортизация - 60 тыс. руб.;

д) прибыль - 150 тыс. руб.;

е) ставка НДС - 18 %. 5.

Рассчитайте налогооблагаемую базу и сумму НДС, которую необходимую внести в государственный бюджет, отпускную цену продукции и цену реализации для производителя продукции, организации оптовой и розничной сети, если отпускная цена (без НДС) для производителя составляет 58 300 руб., ставка НДС - 18 %, оптовая надбавка - 20 %, торговая надбавка - 10 %. 6.

Рассчитайте НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь товар - вино «Токайское» с концентрацией спирта по объему 17 %, таможенная стоимость товара - 4 млн. 500 тыс. руб., ставка НДС - 18 %, размер ввозной таможенной пошлины составляет 2 млн. 644 тыс. руб., размер акциза - 2 млн. 093 тыс. руб. 7.

Рассчитать сумму акциза в государственный бюджет. Декларируются ввозимые на территорию Республики Беларусь товары двух наименований общей стоимостью 56 млн. руб., в том числе:

а) ювелирные изделия из серебра: количество товара - 2 шт., таможенная стоимость единицы товара - 15 млн. руб., ставка акциза - 30 %, ставка таможенной пошлины - 25 %, ставка сбора за таможенное оформление - 15 %;

б) изделия из искусственного меха: количество товара - 5 шт., таможенная стоимость единицы товара - 5 млн. 200 тыс. руб., ставка таможенной пошлины - 5 %, ставка акциза не установлена.

Тематика выступлений, рефератов, докладов 1.

Формирование отпускной цены продукции. 2.

Налог на добавленную стоимость: особенности расчета. 3.

НДС: методика расчета по различным группам товаров, сферам и видам деятельности. 4.

Влияние НДС на поведение хозяйствующих субъектов в Республике Беларусь. 5.

НДС и акцизы по ввозимым товарам: особенности взимания в Республике Беларусь и Российской Федерации. 6.

НДС и акцизы по экспортно-импортным операциям: методика расчета и их влияние на внешнеторговые операции. 7.

Таможенные пошлины: экономическая сущность, основные виды и классификации. 8.

Отчисления по единым нормативам в республиканский и местный бюджеты: основные изменения в 2000-2004 гг. 9.

Налог на продажу: анализ изменений в 2000-2004 гг.

Литература

Основная

Василевская Т И Налоги. Методика исчисления. Пути оптимизации. Мн., 1999.

Василевская Т. И, Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн., 2002.

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» от 29.12.2003

№ 259-3.

КишкевичА. Д, Пилипенко А. А. Налоговое право Республики Беларусь. Мн., 2002.

Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / Под общ. ред. В. А. Гюрджан. Мн., 2002.

Налоги: Учебник. / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн., 2000. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Мн., 2003.

Положение Совета Министров Республики Беларусь «О налоге на продажу товаров в розничной сети» от 28.12.2001 г. № 100.

Постановление ГНК, Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда» от 21.02.2001 г. № 15/17.

Постановление МНС Республики Беларусь «Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд» от 18.03.2003 г. № 29.

Постановление МНС Республики Беларусь «Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов» от 26.02.2003 г. № 21, от 21.01.2004 г. № 11.

Постановление МНС Республики Беларусь «Инструкция о порядке исчисления и уплаты НДС» от 31.01.2003 г. № 6.

Дополнительная

ГрисимоваЕ. Н Налогообложение: Учеб. пособие. СПб., 2000.

Евстигнеев В. Н Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

Морозов Л Н Налоги: проблемы правового регулирования. Мн., 1999.

Попов Е. М Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: Учеб. пособие. Гомель, 1997.

Стасенко В. А. Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы в Республике Беларусь. Мн., 1996.

Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. Пер. с англ.; Под ред. Г. М. Куманина. М., 1997.

ХанкевичЛ. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 1999.

Юткина Т Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.

Юткина Т Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1993.