КОНЦЕПЦІЇ КАПІТАЛУ ТА ЗБЕРЕЖЕННЯ КАПІТАЛУ

Вибір бази оцінки і концепції збереження капіталу визначить облікову модель, яка використовується при складанні фінансових звітів. Концепція капіталу є основою для концепції збереження капіталу.

Концепція збереження капіталу - це концепція, згідно з якою підприємство зберігає свій капітал, якщо на кінець періоду воно має той самий капітал, що і на початку цього періоду. Відповідно, сума, що перевищує суму, необхідну для збереження капіталу на початок періоду, є прибутком. Таким чином забезпечується взаємозв’язок між концепціями капіталу та концепціями прибутку, оскільки прибуток визнається тільки за умови збереження капіталу.

Згідно з фінансовою концепцією капіталу капітал є синонімом чистих активів або власного капіталу підприємства. Тобто, фінансова концепція капіталу базується на концепції власності, яка розглядає капітал як залишкову частку власників в активах підприємства, що визначається балансовим рівнянням:

де: А - активи;

З - зобов’язання; K - капітал.

Концепція збереження фінансового капіталу передбачає, що прибуток є збільшенням фінансової суми чистих активів за період (включаючи операції з власниками). При цьому збереження фінансового капіталу можна вимірювати в номінальних грошових одиницях або в одиницях постійної купівельної спроможності. В першому випадку збільшення вартості активів, утримуваних підприємством протягом звітного періоду, визнається прибутком, в другому випадку прибутком вважається лише та частина зростання вартості активів, яка перевищує зростання загального рівня цін.

Згідно з фізичною концепцією капіталу капітал розглядається як виробнича потужність підприємства, що базується, наприклад, на вироблених одиницях за день. Тобто, фізична концепція капіталу базується на концепції господарської одиниці, в основі якої лежить балансове рівняння:

Концепція збереження фізичного капіталу передбачає, що прибуток є збільшенням фізичної виробничої потужності за період (включаючи операції з власниками).

Концепція збереження фізичного капіталу передбачає застосування оцінки за поточною вартістю, але не визначає конкретної основи такої оцінки.

Отже, основною різницею між двома концепціями збереження капіталу є підхід до впливу змін ціни активів і зобов’язань підприємства.

Вибір підприємством відповідної концепції капіталу має базуватися на потребах користувачів фінансових звітів. Таким чином, фінансова концепція капіталу має прийматися, якщо користувачі фінансових звітів передусім зацікавлені в збереженні номінального інвестованого капіталу або купівельної спроможності інвестованого капіталу. Але в разі домінуючої зацікавленості у виробничій потужності підприємства має застосовуватися фізична концепція капіталу. Обрана концепція визначає мету, яка має бути досягнена при визначенні прибутку, навіть якщо можуть виникати певні труднощі оцінки при застосуванні концепції.

Приклад 1.5.

Завершити заповнення схеми.

Вихідні дані: 1) чисті активи; 2) виробнича потужність; 3) власний капітал підприємства; 4) прибуток; 5) продуктивність; 6) інвестовані кошти.

На практиці фінансова концепція капіталу приймається більшістю підприємств при складанні своїх фінансових звітів.

Тести:

1. З яких елементів складаються Міжнародні стандарти фінансової звітності?

а) міжнародних стандартів фінансової звітності;

б) міжнародних стандартів бухгалтерського обліку;

в) інтерпретацій (тлумачень), розроблених Комітетом з МСФЗ та колишнім Постійним комітетом з тлумачень;

г) всіх перерахованих вище.

2. Які цілі фінансових звітів?

а) показати, на яких принципах базується складання інформації і її подання користувачам;

б) надати громадськості відомості про тенденції розвитку підприємства, обсяги і результати діяльності;

в) надати інформацію про фінансовий стан, його зміни, результати діяльності;

г) надати допомогу в інтерпретації інформації, наданої згідно МСФЗ.

3. Якщо мова йде про фінансову звітність, то що означає обмеження “співвідношення вигід і витрат”?

а) економічні вигоди, що виникають у процесі діяльності підприємства, повинні перевищувати витрати;

б) доходи, отримані в звітному періоді, повинні співвідноситись з витратами, що були понесені для отримання доходів;

в) вигоди, отримані від інформації фінансової звітності, повинні перевищувати витрати на її надання;

г) тестування активу на предмет зменшення корисності.

4. До якого елемента фінансової звітності слід віднести дооцінку ринкових цінних паперів?

а) дохід;

б) додатковий капітал;

в) нерозподілений прибуток;

г) немає однозначної відповіді.

5. Чи можна назвати прибутком зміну цін, яка впливає на оцінку активів?

а) так, відповідно до фізичної концепції капіталу;

б) ні, відповідно до фінансової концепції капіталу;

в) так, відповідно до фінансової концепції капіталу;

г) відповідно до фінансової концепції збільшення ціни активів називають прибутком, але він визнається тільки тоді, коли активи реалізовані в операції обміну.

6. У разі наявності суперечності між концептуальною основною і МСФЗ домінуючими є положення:

а) концептуальної основи;

б) МСФЗ;

в) тлумачень МСФЗ;

г) немає правильної відповіді.

7. Елементи фінансових звітів будуть визнаватися, якщо:

а) існує ймовірність надходження або вибуття будь-яких майбутніх економічних вигід, пов’язаних з елементом, на/з підприємства;

б) елемент має вартість, яка може бути достовірно оцінена;

в) одночасно виконуються умови, передбачені у пп. “а” та “б”;

г) всі відповіді вірні.

8. Термін “збереження капіталу” відноситься до:

а) вартості збереження необоротних активів у доброму стані;

б) вартості заміни необоротних активів;

в) створення нового капіталу за допомогою випуску акцій;

г) отримання достатньої кількості прибутку для підтримання чистих активів на кінець періоду на рівні суми активів на початок періоду.

9. Концепція збереження капіталу важлива для:

а) джерел фінансування;

б) оцінки прибутку;

в) взаємозв’язку боргу і власного капіталу;

г) придбання необоротних активів.

10. Чи можуть наступні події впливати на зобов’язання, що визнаються у фінансовій звітності. Вибрати відповідь, де вірні обидва твердження.

Події щодо виникнення зобов’язань

а) укладання договору;

б) вимоги законодавства;

в) традиція;

г) бажання діяти справедливо

Події щодо припинення зобов’язань

закінчення терміну дії зобов’язання; уступка кредитором права вимоги; переведення боргу на третю особу; конвертація зобов’язань в капітал.

Практичні ситуації

Ситуація 1.

В нижченаведених ситуаціях, на вашу думку, чи можуть бути визнані в якості статті фінансових звітів наступні суми? Якщо ні, який з критеріїв визнання не дотримується?

Вихідні дані:

1. Завод передав у фінансову оренду обладнання вартістю 150000 гр. од. Чи слід припинити визнання активу?

2. Підприємство витратило на підготовку і перепідготовку персоналу 82000 гр. од. Бухгалтер розглядає можливість визнання цих витрат активами. Чи можна визнати кваліфіковану робочу силу активом?

3. У підприємства з’явилось ноу-хау, придбане в ході дослідно- конструкторських робіт. Підприємство здатне забезпечити секретність нової технології, але право контролю юридично не закріплене. Чи можна визнати ноу-хау активом?

Ситуація 2.

Що з перерахованого нижче може бути включено в поняття “витрати для визнання” у звіті про прибуток або збиток?

Вихідні дані:

- Заробітна плата адміністративного персоналу.

- Вартість будівлі офісу.

- Затрати на виготовлення запасів (транспортування, страхування в дорозі та ін.)

- Собівартість реалізованої продукції.

- Вартість матеріалів, відпущених на виробництво продукції.

- Витрати на пакування готової продукції у виробничому цеху.

- Амортизація виробничого обладнання.

Ситуація 3.

Розрахувати величину капіталу, використовуючи дані таблиці.

Ситуація 4.

Що з перерахованого нижче може бути включено в поняття “витрати для визнання” у звіті про прибуток або збиток?

Вихідні дані:

1) Знецінення оборотних активів.

2) Знецінення необоротних активів.

3) Борги, сумнівні до отримання.

4) Витрати на доставку подарованого обладнання.

5) Вилучення власником належних йому коштів.

6) Оплата боргів постачальникам.

Ситуація 5.

Чи можуть бути визнані в якості статті фінансових звітів наступні суми? Якщо ні, який з критеріїв визнання не дотримується?

1. Згідно акту виконаних робіт від 02.12, за послуги приватному аудитору компанія повинна 50000 гр. од. Чи можна цю суму визнати доходом 31.12. у випадку смерті аудитора?

2. Компанія переоцінює акції до справедливої вартості. Сума дооцінки одних складає 300000 гр. од., уцінки інших - 150000 гр. од. Чи слід визнавати доходи (витрати) на дату переоцінки?

3. 15.05. фермер отримав в подарунок трактор. Чи можна вартість трактора визнати доходом на дату його надходження?

4. Завод відвантажив продукцію, але грошей від замовника не отримав. Чи можна визнати дохід за угодою?

Ситуація 6.

В нижченаведених ситуаціях, на вашу думку, чи можуть бути визнані в якості статті фінансових звітів наступні суми? Якщо ні, який з критеріїв визнання не дотримується?

Вихідні дані:

1. Оптово-роздрібний торговий центр має вимоги до дебіторів на суму 1230000 гр. од. Чверть цієї заборгованості вже 2 роки є простроченою. Чи можна визнати всю суму вимог до дебіторів активом?

2. Факторингова компанія підписала договір на придбання дебіторської заборгованості, що виникла у торгового центра. Чи слід компанії визнати фінансовий актив на дату підписання договору?

3. Компанія порушила дисципліну податкових платежів. Згідно діючого законодавства країни, її майно попадає в податкову заставу і може в будь-який момент продане для погашення заборгованості бюджету. Величина заборгованості бюджету складає 850000 гр. од. Вартість майна підприємства - 1700000 гр. од. Чи слід майно підприємства визнавати активами?

Ситуація 7.

Чи можуть бути визнані в якості статті фінансових звітів наступні суми? Якщо ні, який з критеріїв визнання не дотримується?

1. 30.12. компанія підписала договір із замовником про проведення наукових досліджень. Фінансовий рік закінчується 31.12. Вартість робіт, узгоджена сторонами, складає 900000 гр. од. Чи можна її визнати доходом 31.12?

2. Компанія виступила позивачем в суді. До 31 грудня судове слідство не закінчене. Загальна сума позову складає 1 млн. гр. од. Чи буде вона визнана доходом на 31.12?

3. Ліцензійний митний консигнаційний склад передав запаси для реалізації. Чи можна визнати дохід за угодою на дату передачі запасів?

Ситуація 8.

В нижченаведених ситуаціях, на вашу думку, чи можуть бути визнані в якості статті фінансових звітів наступні суми? Якщо ні, який з критеріїв визнання не дотримується?

Вихідні дані:

1. На виборчу компанію кандидата в президенти організація-спонсор витратила 1000000 гр. од. Чи можна цю суму визнати активом (дебіторською заборгованістю) ?

2. Акціонери оплатили половину емісії акцій. Чи можна визнати активом їх дебіторську заборгованість?

3. Компанія здійснила витрати на відновлення землі на суму 450000 гр. од. Чи можна їх визнати активом?

Питання для повторення

а) Що таке Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)? Які цілі їх розробки? У чому їх переваги? У чому недоліки?

б) Поясність співвідношення понять “Міжнародні стандарти фінансової звітності” (МСФЗ) та “Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку” (МСБО).

в) Які цілі Ради з МСБО? Яка її організаційна структура?

г) Що таке концептуальна основа міжнародних стандартів? Яка її ціль і які питання розглядаються в концептуальній основі?

д) Який склад фінансового звіту (які компоненти до нього входять)?

е) На звіти підприємств яких галузей і форм власності поширюється концептуальна основа?

ж) Хто є користувачем фінансової інформації? Які інформаційні потреби різних груп користувачів?

з) З якою метою складаються фінансові звіти? Які рішення можуть бути прийняті на основі фінансових звітів?

и) Які фактори впливають на фінансовий стан підприємств?

к) Які основні припущення покладені в основу складання фінансових звітів?

л) Які якісні характеристики фінансових звітів передбачені в концептуальній основі?

м) Які елементи фінансових звітів Ви можете назвати? В яких фінансових звітах вони представлені?

н) Що таке активи? Які їх характерні риси?

о) Що таке зобов’язання? Які шляхи виникнення зобов’язань Ви знаєте? Які шляхи погашення зобов’язань?

п) Що таке доходи?

р) Що таке витрати?

с) Що означає термін “визнання”?

т) Які критерії виділяють у концептуальній основі для визнання статті? Назвіть критерії для визнання кожного елемента фінансової звітності.

у) Що означає термін “оцінка” в бухгалтерському обліку? Які оцінки використовуються у фінансовій звітності?

ф) Які концепції капіталу розглядаються в концептуальній основі? В чому їх суть?