Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания

Для ознакомления с основными положениями темы необходимо изучить содержание главы 5 учебного пособия «Международные стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы других источников, приведенных в списке литературы [3, 7].

В МСА-400 «Оценка рисков и внутренний контроль» указано, что оценка надежности системы внутреннего контроля (СВК) и доверия системе бухгалтерского учета (СБУ) должна предшествовать этапу планирования и продолжаться в процессе аудита, чтобы уточнить и скорректировать мнение аудитора о состоянии СВК и СБУ. Тщательное тестирование СВК и СБУ позволяет правильно оценить аудиторский риск и уточнить перечень аудиторских процедур, которые должны быть включены в программу аудита. Определение планового (приемлемого) аудиторского риска позволяет аудитору определить объем аудита. В свою очередь корректировка приемлемого аудиторского риска в процессе аудита и определение его фактической величины позволяют аудитору скорректировать критерий оценки достоверности финансовой отчетности, то есть пересмотреть (пересчитать) уровень существенности.

Ежегодно аудиторы уточняют оценку СВК и СБУ, если изменений не было, то уровень аудиторского риска может остаться таким же. Если были введены новые средства контроля или улучшена среда контроля и условия ведения бухгалтерского учета, то уровень аудиторского риска окажется ниже. Если произошло усложнение бизнеса, структуры и номенклатуры производства, смена специалистов и руководителей и т. п., то налицо ухудшение среды контроля и может быть недостаточно старых средств контроля, тогда уровень аудиторского риска может увеличиться.

Два элемента аудиторского риска - неотъемлемый риск (НР) и риск средств контроля (РСК) представляют собой вероятность появления

ошибок в учете и степень вероятности неустранения (или несвоевременного устранения) появившихся ошибок, то есть данные риски связаны с эффективностью внутреннего контроля аудируемого лица.

Неотъемлемый риск (НР) имеет обратную связь с системой бухгалтерского учета (СБУ), то есть чем больше может допустить ошибок бухгалтерия (система бухгалтерского учета) в процессе регистрации хозяйственных операций или во время обработки учетной информации или на этапе подготовки отчетности, тем выше НР. В свою очередь риск средств контроля (РСК) имеет обратную связь с системой внутреннего контроля (СВК) в целом, то есть чем меньше имеется средств контроля в организации, чем хуже создана среда контроля (условия осуществления контроля) аудируемого лица, тем выше РСК. Эффективность системы внутреннего контроля вместе с оценкой системы бухгалтерского учета осуществляется путем тестирования наличия (присутствия) тех или иных условий и средств контроля.

Особенности аудита в условиях компьютерных информационных систем описаны в МСА-401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем», которые в основном сводятся к уточнению оценки степени надежности СВК и степени доверия СБУ. Ряд факторов, связанных с компьютерной обработкой учетных данных, может снизить, а другой ряд факторов - может повысить надежность СВК и степень доверия СБУ.

Определение фактического аудиторского риска или корректировка приемлемого (планового) аудиторского риска осуществляются путем оценки фактического (а не первоначального) состояния СВК и СБУ. Оценка фактического состояния СВК и СБУ осуществляется 43

одновременно с выполнением аудиторских процедур по существу и представляет собой оценку фактического применения имеющихся средств контроля в имеющихся условиях контроля (в созданной среде контроля). Количество случаев пропуска ошибок, которые выявил аудитор, свидетельствует о степени ненадежности СВК или о риске средств контроля (РСК).

При подстановке новых величин НР и РСК в формулу расчета ауди­торского риска (АР = НР ? РСК ? РН) получаем новую фактическую величину АР.

Следовательно, должен быть одновременно скорректирован уровень существенности (У - предельно допустимое отклонение для данной проверки).

Свои особенности имеются в действиях аудиторов при проведении проверки аудируемых лиц, ведение учета которых или составление финансовой отчетности осуществляют обслуживающие организации, что подробно рассмотрено в МСА-402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

Обслуживающие организации могут готовить отчет о своей работе двух видов, и более надежным является отчет, в котором обслуживающая организация дает оценку системы внутреннего контроля аудируемого лица. Это приводит к разной оценке аудитором степени доверия отчетности обслуживающей организации, и в результате уточняется приемлемый аудиторский риск.

В целях закрепления полученных знаний студент подготавливает ответы на приведенные ниже вопросы для самопроверки, которые устно излагает во время семинарских и практических занятий при опросе преподавателем. По оставшимся вопросам, не изученным во время

аудиторных занятий, студент подготавливает письменные ответы в виде конспектов.

На практических занятиях студент решает одну или несколько задач или ситуаций по усмотрению преподавателя, а для закрепления знаний и для подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с использованием приведенных ниже тестов.

5.2.