Методические указания по изучению темы и выполнению практического задания

Для ознакомления с основными положениями темы необходимо изучить содержание главы 6 учебного пособия «Международные стандарты аудита» [1] и соответствующие разделы других источников, приведенных в списке литературы [7, 8].

В процессе аудита необходимо собрать и задокументировать доказательства, обосновывающие мнение аудитора о достоверности проверенной информации и подтверждающие выполнение аудитором процедур, записанных в программе аудита. В МСА-500 «Аудиторские доказательства» перечислены основные методы и способы получения аудиторских доказательств, источники наиболее качественных надлежащих доказательств, а также перечень предпосылок подготовки финансовой отчетности, которые должны быть проверены. Одним из критериев достаточности аудиторских доказательств является получение доказательств по всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

МСА-501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей» и МСА-505 «Внешние подтверждения» являются дополнениями к МСА-500 «Аудиторские доказательства», раскрывающие дополнительные процедуры, которые должны быть выполнены аудиторами в процессе проверки. В частности, в МСА-501 раскрываются виды доказательств, которые должен получить аудитор, присутствуя при инвентаризации товарноматериальных ценностей, а также действия аудиторов в случае невозможности их присутствия при инвентаризации. Кроме того, в МСА-501 указывается на необходимость выполнения определенных процедур, чтобы получить и оценить сведения о судебных делах и претензионных разбирательствах. В том же МСА-501 указывается на необходимость получения доказательств о полноте и правильности раскрытия в финансовой отчетности стоимостной оценки

долгосрочных инвестиций. Наконец в МСА-501 предусмотрены доказательства, оценивающие полноту раскрытия в финансовой отчетности информации по сегментам.

МСА-505 полностью посвящены получению доказательств от третьих лиц о наличии сальдо на счетах, особенно что касается сроков дебиторской и кредиторской задолженности, о запасах и кредитах.

В МСА-510 «Первичные задания - начальные сальдо» предъявляется особое требование к аудиторам в случае первичной проверки - ответственность за мнение о достоверности входящих остатков, указанных в финансовой отчетности. Отмечается, что выявленные и рассчитанные искажения на конец отчетного года должны оцениваться с позиции существенности с учетом выявленных искажений в начальных сальдо на начало отчетного года. Перечислены дополнительные аудиторские процедуры и круг вопросов, которые должен выполнить аудитор в случае первичной проверки.

В отдельном МСА-520 «Аналитические процедуры» рассматриваются вопросы применения аналитических процедур при планировании аудита, получении доказательств и при обобщении выявленных нарушений.

В МСА-530 «Аудиторская выборка и другие процедуры

выборочного тестирования» подробно разбираются способы и приемы выборочного контроля и его применения в аудите. В стандарте раскрываются основные понятия: аудиторская выборка, генеральная совокупность, элемент выборки, нетипичная и допустимая ошибка выборки, нестатистическая и статистическая виды выборки и т. д. Кроме того, описывается необходимость и порядок применения метода стратификации при выборочном контроле. Указывается на два вида риска 56

выборочного контроля и на риск, не связанный с использованием выборочного метода. Описываются основные методы отбора выборочной совокупности, а также факторы, влияющие на объем выборочной совокупности при тестировании и выполнении процедур по существу.

Остальные стандарты данной группы раскрывают особенности действий аудиторов при получении доказательств в других конкретных случаях:

* при наличии оценочных значений в финансовой отчетности (МСА- 540);

* при проверке операций с аффилированными лицами или связанными сторонами (МСА-550);

* при проверке событий после отчетной даты (МСА-560);

* при обосновании мнения аудитора о допущении непрерывности деятельности аудируемого лица (МСА-570);

* при получении доказательств в форме заявлений руководства аудируемого лица (МСА-580).

В целях закрепления полученных знаний студент подготавливает ответы на приведенные ниже вопросы для самопроверки, которые устно излагает во время семинарских и практических занятий при опросе преподавателем. По оставшимся вопросам, не изученным во время аудиторных занятий, студент подготавливает письменные ответы в виде конспектов.

На практических занятиях студент решает одну или несколько задач или ситуаций по усмотрению преподавателя, а для закрепления знаний и для подготовки к экзамену (зачету) проверяет свои знания с использованием приведенных ниже тестов.

6.2.