Особенности перехода аудиторской деятельности на международные стандарты

Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование опре­деленного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финан­совой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию, то есть устанавливает объективность финансовой информации и тем самым предотвращает столкновение интересов пользователя информации и объекта, предоставляющего эту информацию.

Экономически развитые страны создали систему требований, положений и правил, следование которым будет способствовать повышению качества и надежности аудиторских услуг. С целью соблюдения этих требований мировым сообществом были разработаны определенные правила и положения, которые называются международными стандартами, они позволяют с одинаковых точек зрения подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

Международные стандарты аудита или, иначе, МСА, представляют собой однородные базовые правила, которым необходимо следовать всем аудиторам в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достиже­нию таких целей как развитие аудиторской деятельности в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового и по мере возможности уни­фицировать подходов к аудиту в международном масштабе.

До 2017 года в России действовали федеральные стандарты аудиторской деятельности. Это профессиональные стандарты для осуществления аудитор­скойдеятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов.

В российском аудите до 2017 года действовали 40 национальных стан­дартов аудита, в том числе два стандарта первого поколения, одобренные Ко­миссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации,

29 стандартов второго поколения, утвержденные Постановлением Правитель­ства РФ от 23.09.2002 № 696, и 9 стандартов третьего поколения, утвержденные приказами Минфина России № 16н, 46н, 90н и 99н в 2010 г. При их подготовке учитывалась международная аудиторская практика, обобщенная в междуна­родных аудиторских стандартах.

В 2017 году федеральный закон от 01.12.2014 №403-ФЗ «О внесении из­менений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес ряд поправок в Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности», касающихся перехода к международным стандартам аудита (МСА). [1;стр.1] Принятые в Закон №307-ФЗ поправки привели к тому, что аудит в РФ будет целиком базироваться на международных стандартах аудита.

В связи с введение МСА деятельность аудиторских организаций требует не только изучения огромного материала международных стандартов, но и раз­работки приемлемых аудиторских процедур, способов и форматов их докумен­тирования, а также огромных временных и финансовых затрат аудиторских компаний.

Первое русскоязычное издание МСА было датировано 1999 годом. Но в этой версии было много неточностей и ошибок. Кроме того российские стан­дарты, основанные на этой версии, не совпадали с англоязычным вариантом 2000 года. В 2001 году был издан новый перевод МСА, и именно он был ис­пользован российскими разработчиками при подготовке новых федеральных стандартов аудита в РФ. Изначально МСА, которые разработали в 1994 году включали в себя сорок пять стандартов. Отдельные страны утвердили между­народные стандарты без изменений в качестве национальных. Большая часть государств, и Россия в том числе, использовали МСА как методологическую основу при создании национальных стандартов. Такой подход помогает учиты­вать международный опыт аудита и интерпретировать его в соответствии с национальной экономикой. Это способствует повышению качества аудита и увеличению профессионального уровня экспертов.

Международные стандарты аудита вступили в силу на территории России в два потока. Первый приходился на 11 ноября года и был подтвержден Прика­зом Минфина РФ от 24.10.2016 №192н. Второй приходился на 18 ноября 2016 год, подтвержден Приказом Минфина РФ от 09.11.2016 №207н. Они применя­ются, начиная с года, следующего за годом, в котором вступили в силу на тер­ритории Российской Федерации, т.е.

В России будут применяться международные стандарты контроля каче­ства, аудита финансовой информации, задания по проведению обзорных прове­рок и другие сопутствующие аудиту услуги при условии, что они не противо­речат российскому законодательству.

При внедрении МСА в РФ следует так же учитывать проблемы точности перевода, корректности и унификации терминологии. Перевод МСА выполнил Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетно­сти», Экспертный комитет по переводу МСА. Так же следует учитывать сохра­няющиеся различия в бизнес-практике, традициях аудита в целом и практике применения отдельных аудиторских процедур, мониторинг изменений ориги­нальных МСА, внесение соответствующих корректировок, контроль выполне­ния МСА, разъяснения по спорным вопросам, образовательный проект по МСА.

В число признанных и подлежащих применению на территории Россий­ской Федерации международных стандартов, согласно информационному со­общению Минфина от 01.12.2015 г. аудита вошли:

- международные стандарты контроля качества;

- международные стандарты аудита финансовой информации;

- международные отчеты о практике аудита финансовой информа­ции;

международные стандарты заданий по проведению обзорных про­верок;

- международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита, и обзорных проверок финансовой информации;

- международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;

- иные документы, определенные Международной федерацией бух­галтеров в качестве неотъемлемой части международных стандартов аудита.

Целью международных аудиторских стандартов является сокращение различий в трактовке предоставляемой финансовой отчетности, улучшению ка­чества и сопоставимости информации, унификации стандартов.

Причин появления международных стандартов в России можно назвать несколько:

- Рост числа транснациональных корпораций;

- Развитие международной интеграции и международных финансо­вых рынков;

- Возникновение новых инструментов и путей взаимодействия участников рынков капитала;

- Необходимость в новых формах профессиональных услуг.

Рассмотрим подробнее процесс разработки любого стандарта, который регулируется советом по международным стандартам (IAASB).

Процесс разработки состоит из некоторых пунктов:

- Исследования и консультации. На данном этапе создается рабочая группа для разработки стандарта.

- Открытое обсуждение. Предложенный стандарт, на данном этапе, обсуждается на встрече, открытой широкой публике.

- Проект для комментариев. На данном этапе проект стандарта раз­мещается на сайте IAASB для получения комментариев в течение как минимум 120 дней.

- Анализ комментариев. Все полеченные комментарии обсуждаются на открытой встрече IAASB и при необходимости проект стандарта пересмат­ривается.

- Позитивное утверждение. На последнем этапе утверждение стан­дарта происходит путем голосования и сбора голосов «за» от как минимум 2/3 общего числа членов IAASB.

Рассмотрим так же условия применимости МСА на территории России. По правилам IFAC применять МСА в качестве национальных могут только те страны, которые являются членами IFAC. Для этого необходимо заявить о сво­ем решении получить разрешение IFAC на перевод. Обладателем прав на пере­вод является IFAC. С 31 декабря 2015 года вступило в силу соглашение меду Минфином РФ и IFAC об отказе от авторских прав на международные стандар­ты аудита на русском языке на территории РФ. На территории Российской Фе­дерации применение международных стандартов регулируется: Постановлени­ем Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утверждении Положения о при­знании МСА подлежащими применению на территории Российской Федера­ции» (ведущая роль Минфина РФ), а так же, приказом Минфина РФ от 05.08.2015 № 122н «Об утверждении порядка проведения экспертизы примени­мости документов, содержащих МСА, на территории Российской Федерации».

В России международные стандарты аудита описываются в сборнике МСА. Сборник МСА представляет собой переведенные на русский язык меж­дународные стандарты. Опубликование сборника «Международные стандарты аудита и контроля качества» на русском языке является важной частью в разви­тии российского аудита. Таким образом, сборник МСА служит необходимым инструментом для аудиторов, внутренних контролеров, финансистов, бухгалте­

ров, студентов, преподавателей, представителей финансовых надзорных орга­нов.

Сборник МСА включает в себя несколько томов:

1 том:

- Словарь терминов

- Международные стандарты контроля качества (ISQC 1)

- Международные стандарты аудита (ISA 200-810, включая 700-е, 260 и 570 в редакции до пересмотра)

- Международные отчеты о практике аудита (ISPN 1000)

- Новые и пересмотренные стандарты (ISA 260, 570, 700, 701, 705, 706, 720)

2 том:

- Международные стандарты обзорных проверок (ISRE 2400-2410)

- Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAE 3000-3420)

- Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRS 4400-4410)

3 том:

- Концепция качества аудита

- Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность.

Согласно данным российской коллегии аудиторов, новое издание Сбор­ника 2016-2017 включает в себя:

- новые и пересмотренные стандарты, направленные на повышение эффективности аудиторских отчетов для инвесторов и других пользователей финансовой отчетности, а также изменения в других международных стандар­тах аудита, раскрывающие обязанности аудитора в отношении непрерывности деятельности, раскрытий информации о финансовых результатах, и другой ин­формации (например, годовых отчетов).

Пересмотренные МСА серии 800, которые включают в себя ограничен­ные поправки, внесенные в результате новых и пересмотренных стандартов в

проекте Аудиторской отчетности; а также МСА 250 (в новой редакции), Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности и изменения к другим МСА в ответ на новые требования, касающиеся несоблю­дения законов и нормативных актов (NOCLAR) в Кодексе этики профессио­нальных бухгалтеров. МСА 250 (пересмотренный) вступает в силу для аудита финансовой не ранее 15 декабря 2017 года.

Применение новых международных стандартов аудита позволит повы­сить качество услуг компаний, которые работают в этой сфере. МСА подразу­мевают использование единых технологий, предоставляющих возможность для выявления наиболее существенных рисков и недочетов в деятельности аудиру­емого лица. Если эксперт оформляет заведомо ложное аудиторское заключение, то ему грозит не только крупный штраф, но и уголовное преследование. Новые стандарты, которые приняты законодательными органами власти, регулируют несколько сфер:

- аналитические процедуры;

- качество проведения аудита;

- аудиторские доказательства;

- формирование заключения;

- документация аудиторов;

- согласование условий ТЗ.

В итоге заключение аудитора станет более развернутым, информативным и публичным. Вместо обычной формы аудиторского заключения на нескольких листах со стандартными тестами, сообразно всем новым договорам на проведе­ние обязательного аудита, которые будет заключены с 1 января 2017 года, оформляется наиболее информационно полное заключение согласно МСА. Но­вая форма аудиторского заключения (АЗ) будет содержать не только оценку финансового отчета компании, но и обращать внимание на наиболее важные моменты в деятельности аудируемого лица, в том числе к тому, что привлекло

наибольшее внимание аудитора, тому, в чем аудитор видит наиболее суще­ственные риски для бизнеса и т.п.

Раскрытие дополнительных данных в аудиторском заключении позволит инвесторам и контрагентам компаний принимать более взвешенные бизнес- решения. Однако, как следствие, следует ожидать повышения не только каче­ства в оценке бизнес-рисков, но и увеличение стоимости аудита с 2017 года. Кроме того, возрастают финансовые риски, поскольку повышение уровня про­зрачности деятельности компании и отражение в аудиторском заключении всех выявленных бизнес-рисков, автоматически приведет к удорожанию банковских кредитов для компаний.

Тем самым новая форма АЗ предполагает расширенную информацию не только для бухгалтерии, но и для внешних и внутренних заинтересованных пользователей: акционеров, совета директоров и др., то есть более широкого круга лиц, принимающих решение о стратегии развития бизнеса.

Для экспертизы по новым МСА от аудируемых предприятий потребуется предоставлять значительный объем данных. Среди отрицательных последствий стоит отметить: возможное удорожание кредитов банков; передача информа­ции, которая ранее была строго конфиденциальной, представителям Налоговой инспекции; повышение стоимости аудиторских проверок.

Чтобы лучше понимать принципы аудированная по международным стандартам аудита, нужно разобраться в самом понятии МСА. Международные стандарты аудита (от англ. International Standards on Auditing (ISA)) - это еди­ные международные базовые принципы и стандарты, которым обязаны следо­вать все аудиторы в процессе своей аудиторской деятельности. Международ­ные стандарты аудита разрабатываются и издаются Международной федераци­ей бухгалтеров - профессиональной бухгалтерско-аудиторской организацией, которая объединяет членов более 170 бухгалтерско-аудиторских национальных организаций и объединений из 125 стран мира.

Минфин ввел в действие на территории России 30 международных стан­дартов аудита, которые были признаны летом 2015 года. Документы действуют с 1 января 2017 года.

Министерство финансов России своим приказом от 24.10.2016 N 192н ввело в действие 30 международных стандартов аудита. Они будут распростра­няться на контроль качества учета, аудит финансовой информации, задания по проведению обзорных проверок и другие сопутствующие аудиту услуги. Дан­ные стандарты были признаны Правительством РФ еще летом 2015 года и с этого момента Международная федерация бухгалтеров приступила к офици­альному переводу на русский язык всех документов, содержащих международ­ные стандарты аудита. Все они прошли необходимые экспертизы и вот теперь допущены для применения в России.

Перечень международных стандартов аудита, утвержденных Минфином:

- Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансо­вой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уве­ренность, и задания по оказанию сопутствующих услуг»;

- Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимо­го аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандарта­ми аудита»;

- Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в от­ношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой от­четности»;

- Международный стандарт аудита 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»;

- Международный стандарт аудита 265 «Информирование лиц, отве­чающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»;

- Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита фи­нансовой отчетности»;

- Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявле­ние и оценка рисков существенного искажения посредством изучения органи­зации и ее окружения»;

- Международный стандарт аудита 320 «Существенность при плани­ровании и проведении аудита»;

- Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»;

- Международный стандарт аудита 402 «Особенности аудита орга­низации, пользующейся услугами обслуживающей организации»;

- Международный стандарт аудита 450 «Оценка искажений, выяв­ленных в ходе аудита»;

- Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказатель­ства»;

- Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

- Международный стандарт аудита 505 «Внешние подтверждения»;

- Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процеду­ры»;

- Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка»;

- Международный стандарт аудита 550 «Связанные стороны»;

- Международный стандарт аудита 560 «События после отчетной да­ты»;

- Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов»;

- Международный стандарт аудита 620 «Использование работы экс­перта аудитора»;

- Международный отчет о практике аудита 1000 «Особенности ауди­та финансовых инструментов»;

- Международный стандарт обзорных проверок 2400 (пересмотрен­ный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших пери­одов»;

- Международный стандарт обзорных проверок 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации»;

- Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 (пересмотренный) «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов»;

- Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации»;

- Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3402 «Заключение аудитора обслуживающей организации, обеспечивающее уверенность, о средствах контроля обслуживающей организации»;

- Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о вы­бросах парниковых газов»;

- Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3420 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении компиляции про­формы финансовой информации, включаемой в проспект ценных бумаг»;

- Международный стандарт сопутствующих услуг 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

- Международный стандарт сопутствующих услуг 4410 (пересмот­ренный) «Задания по компиляции».

Согласно МСА 805, при применении Международных стандартов аудита к аудиту единоличного отчета из состава экономической отчетности либо от­дельного компонента, категории статей или статьи финансовой отчетности за­

дача аудитора состоит в том, чтобы соответствующим образом учесть особен­ности, относящиеся к следующим вопросам:

- принятию задания;

- планированию и выполнению данного задания;

- формированию мнения и составлению заключения в отношении от­дельного отчета из состава финансовой отчетности или отдельного элемента, группы статей или статьи финансовой отчетности.

В соответствии с МСА 200 аудитор должен соблюдать все МСА, которые применимы для конкретного аудита. В случае аудита отдельного отчета из со­става денежной отчетности либо отдельного составляющей экономической от­четности данное притязание используется самостоятельно от того, проводит ли аудитор кроме того аудит полного комплекта экономической отчетности орга­низации. Если аудитор не проводит в то же время аудит полного комплекта де­нежной отчетности организации, он описывает, вероятен ли аудит отдельного отчета из состава денежной отчетности либо отдельного составляющего данной экономической отчетности согласно с Международными стандартами аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые международные основопо­лагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

- способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- повышают престиж профессии;

- облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

- обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского про­цесса.

МСА предназначены для применения их при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Помимо этого, МСА, адаптируемые согласно потребности, применяются при аудите других данных и предоставлении сопут­ствующих услуг.

Они содержат основные принципы, сопутствующие методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала, которые обеспечивают руководство по их применению.

МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для более эффективного выполнения задач аудита аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. Отступление от положений МСА должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отноше­нии применимости отдельного МСА разъясняется во введении к MCA.

Переход на международные стандарты аудиторской деятельности харак­теризуется развитием российской экономики. Следует отметить необходимость и важность перехода на МСА. Аудиторская проверка становится более про­зрачной и подробной, а аудиторской заключение должным образом раскрывает финансовую отчетность, что лучше информирует внешних и внутренних поль­зователей.

1.2