4.4 Оценка аудиторского риска и ответственности аудиторов

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта хозяйствования может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

Следует различать три компонента аудиторского риска:

1. внутрихозяйственный риск;

2. риск средств контроля;

3. риск необнаружения.

Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.

Внутрихозяйственный риск - вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса. Проводя оценку внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
• возможность  наличия  внешнего  давления  на руководителей с целью достижения определенных показателей отчетности;
• специфические особенности деятельности данного субъекта;
• особенности функционирования и экономического положениях отрасли, в которой действует субъект хозяйствования.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операцийаудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных ошибок;
• наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них преднамеренных ошибок, вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
• сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для

  правильного их оформления высокой квалификации исполнителей;

• наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления

  которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

• наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля субъекта хозяйствования.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку:

• наличия четкой структуры управления предприятием ичеткого административного контроля;
• наличия службы внутреннего аудита (следует обратить внимание на квалификацию специалистов данной службы);
• соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками

  бухгалтерии и материально-ответственными лицами;

• особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
• частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;
• регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности;
• возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;
• обеспечения сохранности активов и документации субъекта;
• возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Данный перечень включает в себя лишь небольшой круг вопросов который может быть значительно расширен аудитором в зависимости oт объемов, условий и специфики деятельности организации.

Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находят отражение в рабочей документации аудитора.

Риск необнаружения — вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Между указанными компонентами риска существует определенная взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и, таким образом, получить приемлемый размер общего аудиторского риска.

Таким образом, аудиторский риск - это совокупность риска неэффективной системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля и риска не выявления ошибок, нарушений клиента аудитором,

В процессе аудиторской проверки может быть причинен материальный ущерб контролируемой страховой организации, акционерам, юридическим и физическим лицам - страхователям. Причинами этого могут быть: низкий профессиональный уровень подготовки аудитора, халатное его отношение к исполнению своих должностных обязанностей и другие причины. Например, аудитором не был установлен факт занижения размера налогооблагаемой прибыли, который впоследствии был обнаружен налоговой инспекцией. В результате страховщик перечислил в бюджет не только причитающуюся сумму налога, но и сумму штрафа за сокрытие прибыли. Таким образом, ему причинен материальный ущерб из-за некачественного проведения аудита.

За причиненный заказчику (клиенту) ущерб некачественным, неквалифицированным  проведением  аудита, за  допущенный  проступок

аудиторы несут материальную, дисциплинарную и уголовную ответственность.

Материальную ответственность аудиторы несут за ущерб в соответствии с действующим законодательством, причиненный страховщику, акционерам, страхователям. Однако, аудиторы не являются ответственными за нарушения, допущенные руководством, кроме тех случаев, когда им стало о них известно, но они об этом не сообщили общему собранию акционеров, а также суду, правоохранительным органам в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторский риск, связанный с дополнительными расходами, вызванными необходимостью возмещения возможного материального ущерба, допущенного по вине аудитора, может страховаться, как страхование профессиональной ответственности.

В порядке дисциплинарной ответственности на аудитора могут быть наложены следующие взыскания: предупреждение, выговор, строгий выговор, временный запрет на выполнение функций аудитора, исключение из реестра аудиторов.

Аудитор несет уголовную ответственность в случаях предусмотренных законодательством: несоблюдение профессиональной тайны, преднамеренное сообщение ложной информации, не сообщение о фактах правонарушений в случаях, предусмотренных действующим законодательством; нарушения правил запрета аудиторской деятельности.