12.4. Налогообложение туристского бизнеса

Доходность любого вида деятельности в туризме зависит от от- ношений, возникающих между туристской организацией и государ- ством в процессе уплаты налогов. Каждый предприниматель дол- жен представлять, каким образом складываются данные отношения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, какие налоги, в каком

размере и в какой форме взимаются в различных отраслях туризма.

Налог считается установленным в том случае, когда определены

налогоплательщики и элементы налогообложения: источник платежа, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, ставка налога, налоговые льготы, порядок исчисления налога, метод налогообложения, порядок и сроки уплаты налога. Источник плате- жа — статья, на которую списываются затраты на данный налог и

которая определяет бухгалтерскую проводку. Объект налога — это доходы, стоимость отдельных товаров (работ, услуг), имущества и дру- гих объектов, установленных законодательством. Субъект налога — это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо. Налогообла- гаемая база — стоимость объекта налогообложения. Ставка налога — доля изъятия объекта налогообложения. Налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога (например, не- облагаемый минимум, изъятие из обложения отдельных элементов объектов налога, освобождение от уплаты отдельных категорий пла- тельщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового ок- лада, отсрочки платежей, целевые налоговые льготы). Метод налого- обложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы: равное налогообложение, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное.

В настоящее время туристская организация (или индивидуаль- ный предприниматель) может выбрать одну из трех систем (форм) налогообложения:

? общую (традиционную);

? упрощенную;

? систему налогообложения туристских организаций и инди- видуальных предпринимателей, занимающихся определен- ными видами деятельности, подпадающими под единый на- лог на вмененный доход.

Определим сущность каждой из названных систем налогообло- жения.

Согласно общей системе налогообложения туристские организа- ции являются потенциальными плательщиками налогов (табл. 12.1). Естественно, не каждая туристская организация оплачивает все пе- речисленные налоги, но все они являются плательщиками самых тяжелых налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает

замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по резуль- татам деятельности туристских организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения (общей системе налогообложе- ния) осуществляется туристскими организациями и индивидуаль- ными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы туристскими организациями

предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на иму-

Таблица 12.1. Некоторые налоги, уплачиваемые туристскими организациями при традиционной системе налогообложения

Вид налога Элементы налога Ставка Объект Способ начисления Льготы Налог на прибыль (Нпр)

Налог на добавлен- ную стои- мость (НДС)

Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) 20% Ставка, приме-

няемая к ценам,

не включающим

НДС: 18%.

Ставка, приме- няемая к ценам, включающим НДС: 15,25%

13% Валовая прибыль, получаемая нало- гоплательщиком

Стоимость товар- но-материальных ценностей и услуг, приобретаемых у поставщиков.

Доходы сотрудни- ков туристских организаций Нпр = (Вр — Эс) • 0,24,

где Вр — выручка от реализации услуг, руб.;

Эс — себестоимость услуг, руб.

НДСм = Цтмц(у)•0,18НДСу =

= Ву•0,1525, НДСб = НДСу — НДСм,

где НДСм — сумма НДС, уплаченная по-

ставщикам за материальные ре-

сурсы, стоимость которых отно- сится на себестоимость, руб.;

НДСу — сумма НДС, полученная от покупателей за реализован- ные им услуги, руб.;

НДСб — сумма НДС, подлежащая пе- речислению в бюджет, руб.

НДФЛ = (ФЭП — Нв) • 0,13,

где ФЭП — фонд начисленной заработной

платы, руб.;

Нв — налоговые вычеты, руб. От налога на прибыль освобождаются религи- озные организации

От НДС освобождается реализация путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учре- ждения, учреждения отдыха, расположенные на территории РФ

Стандартные и специ- альные вычеты в соот- ветствии с Налоговым кодексом РФ Налог на имущество (Ни)

Налог на землю (Нз)

Налог на игорный бизнес (Ниб)

2,2%

1,5%

25 тыс. — 125 тыс. (за один игровой стол, кассу тота- лизатора, букме- керскую контору);

1,5 тыс. — 7,5 тыс.

за один игровой автомат Балансовая стои- мость основных средств туристской организации

Кадастровая стои- мость земли

Игорный стол, игровой автомат, касса тотализатора, букмекерская кон- тора ? С01 + С02 + ‘‘‘ С01 * ???? = ? ? ? 0,022,

? 13 ? ???где С01, С02 , С01 — стоимость имущества туристской организа-

ции соответственно на

1 января отчетного го- да, 1 февраля отчетно- го года, 1 января сле- дующего за отчетным года, руб.

? = С ? 0,015,

? ?

где С — кадастровая стоимость земли, руб.

?

Ниб = Сн•‚о,

где Сн — ставка налогообложения, руб.;

‚о — количество объектов налогооб-

ложения От налога на имущест- во освобождаются бюджетные и религи- озные организации, а также объекты культу- ры, образования, здра- воохранения, спорта и др.

щество, НДС уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности туристских организаций за налоговый период. Иные налоги уплачиваются туристскими организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпри- нимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физи- ческих лиц, налога на имущество, НДС уплатой единого налога, ис- числяемого по результатам деятельности за налоговый период.

Необходимо отметить, что налогоплательщиками единого нало- га признаются только те туристские организации и индивидуальные предприниматели, которые удовлетворяют определенным критериям.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) туристские организации, у которых доход от реализации услуг по итогам года, предшествующего подаче заявления о переходе на УСН, превысил 45 млн руб. (без учета НДС);

2) туристские организации, имеющие филиалы и (или) предста- вительства;

3) туристские организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся страхованием, игорным бизнесом;

4) туристские организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

5) туристские организации и индивидуальные предприниматели,

у которых средняя численность работников за налоговый (отчет- ный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Федераль- ной службой государственной статистики, превышает 100 человек;

б) туристские организации, у которых остаточная стоимость ос- новных средств и нематериальных активов, определяемая в соответ- ствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает

100 млн руб.;

7) туристские организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Объектами обложения единым налогом в туризме при УСН признаются доходы за отчетный период (по ставке б%) либо дохо- ды, уменьшенные на сумму расходов (по ставке 5—15%). Уплата еди- ного налога осуществляется ежеквартально (нарастающим итогом). Бухгалтерский учет при УСН не ведется (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Туристские организации и ин- дивидуальные предприниматели заполняют книгу учета доходов и расходов, согласно данным которой налоговый инспектор определяет сумму единого налога, подлежащего перечислению в бюджет.

Система обложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) может применяться организациями и индивидуальными предпри- нимателями в отношении следующих видов бизнеса, имеющих не- посредственное отношение к сфере туризма:

? оказания бытовых услуг;

? розничной торговли, осуществляемой через магазины и па- вильоны с площадью зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационар- ной торговой площади;

? оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2;

? оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых туристскими организациями и индивиду- альными предпринимателями, эксплуатирующими не более

20 транспортных средств.

ЕНВД для туристских организаций предусматривает замену уп- латы налога на прибыль, налога на имущество и обязательных вы- плат во внебюджетные фонды.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД преду- сматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, нало- га на имущество, обязательных выплат во внебюджетные фонды.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются в со- ответствии с общим режимом налогообложения.

При расчете ЕНВД, подлежащего перечислению в бюджет, ис-

пользуются такие понятия, как вмененный доход, базовая доходность, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход — возможный валовой доход плательщика

ЕНВД за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитывае- мый с учетом совокупных факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических иссле- дований, в ходе проверок налоговых и иных государственных орга- нов, а также оценки независимых организаций.

Базовая доходность — условная доходность в стоимостном вы- ражении на ту или иную единицу физического показателя (единицу площади, одного работающего, единицу производственной мощно- сти и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности —

коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного

фактора (места, вида деятельности) на результат турбизнеса, осуще- ствляемого на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Ставка ЕНВД и число факторов, влияющих на результаты пред- принимательской деятельности, а также нормативные коэффициенты базовой доходности и рекомендуемые формулы расчета сумм ЕНВД устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Необходимо отметить, что, занимаясь несколькими видами тур- бизнеса, попадающими под разные системы налогообложения, ту- ристские организации и индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет операций, имущества и обязательств по каж- дому виду бизнеса. В то же время независимо от используемой сис- темы налогообложения расчет налогов позволяет туристской орга- низации определить конечный результат своей деятельности, кото- рый выражается прежде всего показателями прибыли и рентабель- ности.