14.1. Назначение и порядок образования резервов

Осторожность никогда не бывает излишней.

КвинтГорацийФлакк, поэт

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под: ?

снижение стоимости материальных ценностей; ?

обесценение вложений в ценные бумаги; ?

покрытие сомнительных долгов; ?

предстоящих расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва: ?

на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.

на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги; ?

на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам; ? на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих рас-

обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

14.2. УЧет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы: ?

на предстоящую оплату отпусков работникам; ?

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ?

ремонт основных средств; ?

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ?

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; ?

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; ?

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; ?

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприятием самостоятельно.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отражается бухгалтерскими записями:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 20 «Основное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д 44 «Расходы на продажу»

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 96 «Резервы предстоящих расходов»

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

К 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия; и другие.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

ведется по отдельным резервам.