2.8. Резерв на возможные потери по ссудам: порядок образования, регулирования и использования

В связи с особым значением для коммерческих банков кредитного риска, ЦБ России ввел своим письмом от 20 деккабря 1994 г. обязательное создание каждым коммерческим банком специального резервного фонда, определил развернутую систему бухгалтерских операций, связанных с созданием и использованием этого фонда.

Резерв используется только для покрытия неоплаченной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Общую величину резерва коммерческие банки должны уточнять в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда. Не реже 1 раза в квартал коммерческие банки по своему усмотрению рассчитывают общую величину резерва по состоянию на каждое  1-е число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала.

Если величина необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с требованиями Центрального Банка, должна быть больше величины ранее созданного, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины.

Если ссудная задолженность клиента после неоднократной пролонгации признается безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. Одновременно делается перенесение списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиента в сумме: основного долга, начисленных, но не полученных процентов на внебалансовый счет для учета в течение последующих 5 лет. В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансового счета коммерческого банка. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв уменьшается ссудная задолженность клиентов по основному долгу, по начисленным, но неполученным процентам.

Разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию и резервом, созданным по указанной ссуде относится на убытки.

Поэтапный режим создания резервов на возможные потери по ссудам, вводимый Банком России, предполагал достаточно жесткие ограничения в данной области. Новые правила были введены после присоединения России к Базельской конвенции в 1997 году и вступления в действие с 1 февраля 1998 года инструкции ЦБ России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". Вся задолженность перед банком делится на 4 категории:

1. стандартная;

2. с минимальным риском;

3. сомнительные ссуды;

4. безнадежные ссуды.

Оценка рисков по выданным ссудам производится : по всем предоставленным кредитам; по векселям приобретенным банком; по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям, осуществляемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежных требований (факторинг).  При этом в основе классификации лежат такие признаки, как количество дней просрочки; переоформлялась ли ссуда; обеспеченность; льготная процентная ставка.