4.13. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследователь ские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и/или являются заказчиками указанных работ по договору (НИОКР).

К научно-исследовательским работам относятся работы, связан ные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно- технической деятельности и экспериментальных разработок, опреде ленные Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Правила, установленные в ПБУ 17/02, применяются лищь в отно шении тех НИОКР, по которым получены результаты: •

подлежащие правовой охране, но не оформленные в установлен ном законодательством порядке; •

не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами дей ствующего законодательства.

Правила ПБУ 17/02 не применяются: •

к незаконченным НИОКР; •

к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов; •

в отношении расходов организации на освоение природных ре сурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на под готовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; •

в отношении расходов, связанных с совершенствованием технол<) гии и организации производства, с улучшением качества продуй ции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологи ческого) процесса.

Н качестве единицы бухгалтерского учета расходов по НИОКР принимается инвентарный объект.

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР могут включаться: •

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; •

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; •

отчисления на социальные нужды; •

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; •

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; •

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; •

общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; •

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Для признания расходов на НИОКР в качестве таковых в бухгал- I греком учете необходимо единовременное выполнение следующих условий: •

сумма расхода может быть определена и подтверждена; •

имеется документальное подтверждение выполнения работ; •

использование результатов работ для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); •

использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходов организации в качестве расходов, связанных с выполнением НИОКР, произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода также при знаются расходы на НИОКР, которые не дали положительного ре зультата.

В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предваритель но должны учитываться на специальном субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологиче ских работ» с последующим отнесением на счет 04 «Учет нематери альных активов» (например, на отдельный субсчет 04-2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче ские работы»).

Принятие к учету расходов на НИОКР, результаты которых подле жат применению в производстве продукции (выполнении работ, ока зании услуг) либо для управленческих нужд организации, отражаются следующими записями.

Основные корреспонденции по учету расходов на НИОКР Содержание операций Дебет Кредит Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, использованных при выполнении НИОКР 08-8 60 Отражена сумма НДС со стоимости услуг 19 60 Отражены расходы на НИОКР при выполнении этих работ силами самой организации 08-8 ю, 02,

05, 70, 69 Принят к учету инвентарный объект в виде совокупности расходов по выполненной НИОКР 04-2 08-8 Налоговый вычет по НДС 68 19 Аналитический учет расходов на НИОКР по счету 04 «Нематери альные активы» ведется по видам расходов на НИОКР, по видам ра бот, договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) лиґю для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются проводкой: Дт 91-2 Кт 08 Н Списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам дся тельности должно производиться с 1-го числа месяца, следующего ,м месяцем, в котором было начато фактическое применение получсп пых результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять срок • писания расходов на НИОКР исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не бо- |сг 5 лет. Кроме того, указанный срок полезного использования не мо- *гт превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится иди им.

линейным способом; •

способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы •и» обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1 /12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

11ри использовании линейного способа списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в течение принятого срока полезного использования.

Пример

Расходы организации на выполнение НИОКР составили 120 ООО руб.

Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — 5 лет.

При использовании линейного способа в среднем за один год организация может списывать на расходы по обычным видам деятельности

24 ООО руб. (120 ООО руб./5 лет).

В течение одного отчетного года организация может ежемесячно

списывать 1/12 годовой суммы, т. е. 2000 руб. (24 000 руб./12 мес).

I [ри использовании способа списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение подлежащей списанию и отчетном периоде суммы расходов на НИОКР производится исходя ні количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отнятом периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной ІІИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за ин ь срок применения результатов данной НИОКР.

Пример

Расходы организации на выполнение НИОКР составили 120 000 руб.

Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь ожидаемый срок использования результатов НИОКР, установленный организацией, равен 400 ООО ед.

Фактический выпуск продукции за 5 лет срока использования результатов НИОКР составил в первый год 100 ООО ед., во второй год — 80 000 ед., в третий год —, 60 000 ед., в четвертый год — 90 000 ед., в пятый год — 70 000 ед. 1-

й год - 120 000 руб. х 100 000 ед./400 000 ед. = 30 000 руб. 2-

й год - 120 000 руб. х 80 000 ед./400 000 ед.

й год - 120 000 руб. х 60 000 ед./400 000 ед. = 18 000 руб. 4-

й год - 120 000 руб. х 90 000 ед./400 000 ед. = 27 000 руб. 5-

й год - 120 000 руб. х 70 000 ед./400 000 ед. = 21 000 руб.

Выбранный организацией способ списания расходов по НИОКР подлежит отражению в учетной политике организации.

Операции по списанию расходов на НИОКР отражаются следую щими записями.

Основные корреспонденции по учету списания расходов на НИОКР Содержание операций Дебет Кредит Списана часть расходов на НИОКР, результаты которых используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) 20 04-2 Списана часть расходов на НИОКР, результаты которых используются для управленческих нужд организации 26 04-2 Если организация прекратит использование результатов конкрп ной НИОКР при производстве продукции (выполнении работ, оки зании услуг) или для управленческих нужд организации или считан, что не получит экономические выгоды в будущем от их применения, то оставшаяся сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на par ходы по обычным видам деятельности, списывается следующим обрл зом:

• оставшаяся сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенной на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списані пи на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решении о прекращении использования результатов данной работы: Дт 91 ') Кт 04-2.