Нормы естественной убыли товаров

С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации.

Порядок применения норм естественной убъти при продажах в розничной торговой сети

Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период).

Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:

У = Ун + Уп - Ув - Ук, где

Ун - естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

Уп - сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);

Ув - сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары: возвращенные поставщикам; сданные в переработку; проданные мелким оптом другим организациям; переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;

списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;

Ук - естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.

Нормы и суммы естественной убыли, начисленных по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).

Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.

К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде нормы естественной убыли не применяются.

Пример 8.6/6

В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на 01 октября 2008 года. По данным инвентаризации составлена инвентаризационная опись и определен размер естественной убыли в остатке товара:

Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2009 года. За период с 1 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г.

В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг вафлей, их стоимость в учетных ценах составила 5000 руб. (50 руб. х 100 кг), размер естественной убыли - 12 руб. 50 коп. (5000 руб. х 0,25%).

По данным инвентаризации на 1 апреля 2009 года определен размер естественной убыли в остатке товара:

На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет естественной убыли и составил такой документ:

ООО «Продукты»

Магазин № 15.

Расчет естественной убыли на реализованные товары

с 1 октября 2008 г. по 1 апреля 2009 г.

Далее возможны такие варианты: Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально ответственного лица. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности).

По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации:

Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам

Сумма фактической недостачи составила 2000 рублей. Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 94 Кредит 41-2 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;

Дебет 44 Кредит 94 1216,90 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;

Дебет 73-2 Кредит 94 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 90 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 18%:

Дебет 94 Кредит 19-4 140,96 руб. (783 руб. 10 коп. х 18%) - сумма предъявленного поставщиками НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.

Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 68-3 140,96 руб. (783 руб. 10 коп. х 18%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.

Дебет 73-2 Кредит 94 140,96 руб. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.

Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам

В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает такой расчет: определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31.03.2009 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18500руб.; определяет остаток товара на 31.03.2009 г. по данным бухгалтерского учета: 91 000руб.; рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18500руб. : 91 000руб. = 20,33% ; определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:

в пределах норм естественной убыли: 1216руб. 90 коп х 20,33% = = 247руб. 40 коп.;

сверх норм естественной убыли: 783 руб. 10 коп. х 20,33% = = 159 руб. 20 коп.

На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками:

Дебет 94 Кредит 41-2 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров; />Дебет 42 Кредит 94 247 руб. 40 коп. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;

Дебет 44 Кредит 94 969 руб. 50 коп. (1216 руб. 90 коп. - 247 руб. 40 коп.) - недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой надбавки отнесена в расходы на продажу;

Дебет 73-2 Кредит 94 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 60 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом;

Дебет 42 Кредит 98-4 159 руб. 20 коп. - торговая надбавка в сумме товарной недостачи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Как и в предыдущем варианте, следует также сделать проводки на сумму налогового вычета НДС.

Порядок применения норм естественной убыли при хранении на складах и базах торговых организаций

Указанные нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары на возмещение потерь, возникающих вследствие усушки и выветривания; распыла; утечки (просачивания) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.

В нормы естественной убыли при хранении не включены: потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, завеса тары. Указанные потери актируют по факту их обнаружения и списывают в зависимости от причин возникновения этих потерь - в расходы на продажу или за счет виновных лиц; потери, связанные с дополнительной технологической обработкой (например, глубокое замораживание, разруб, распил и т.п.). Эти потери, по сути, являются технологическими, поэтому на них либо устанавливаются специальные нормы, либо торговая организация разрабатывает их сама.

Нормы естественной убыли не применяются: по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без взвешивания (счетом или по трафарету); по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически на складе не хранились (транзитные операции); по товарам, списанным вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товаров, завеса и повреждения тары.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения.

Утвержденные законодательно нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации обнаружена фактическая недостача товаров.

Списание естественной убыли может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета. Расчет составляет бухгалтерская служба торговой организации, проверяют члены инвентаризационной комиссии и утверждает руководитель организации. Фактическая недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица. По недостаче товаров сверх норм естественной убыли инвентаризационная комиссия проводит служебное расследование и определяет наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Руководитель организации принимает решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц.

Если в межинвентаризационный период по данным количественно-суммового учета по какому-либо товару не было книжного остатка, то весь оборот этого товара до даты с нулевым остатком в расчет естественной убыли не принимается. Например, в торговой организации межинвентаризационный период длился с 01 октября 2007 года по 01 апреля 2008 года. В этот период нулевой остаток был по номенклатурному номеру «Мука по цене 10 руб./кг». По карточке количественно-стоимостного учета (форма ТОРГ-28) определим обороты, которые не принимаются при определении потерь от естественной убыли товаров:

Как видим, нулевой остаток по муке был 12 февраля. Следовательно, весь оборот с 10 декабря 2007 г. по 12 февраля 2008 г. в расчет естественной убыли при проведении инвентаризации на 01 апреля 2008 года учтен не будет. Определим этот оборот (по расходной части карточки):

5000 кг + 5000 кг + 15 000 кг = 25 000 кг.

Размер естественной убыли определяется по каждому товару отдельно в соответствии с фактическим сроком хранения.

Так, в приложении № 16 к приказу Минэкономразвития РФ от 07.09.2007 г. № 304 установлены нормы естественной убыли колбас и копченостей при хранении на холодильниках.

Для колбас полукопченых, изготовленных в пределах области или края 1-й климатической группы при температуре хранения от - 9оС до - 7оС установлены следующие нормы естественной убыли к массе продуктов, принятых на холодильниках:

Согласно приведенной таблице: при хранении свыше 5-ти и до 10-ти суток за каждый день хранения норма увеличивается на 0,08%; при хранении свыше 10-ти и до 15-ти суток норма за каждый день хранения увеличивается на 0,04%; при хранении свыше 15-ти и до 30-ти суток норма за каждый день хранения увеличивается на 0,0133% и т.д.

Определим норму естественной убыли при сроке хранения 8 суток:

1% (за 5 суток) + 0,08% (6-е сутки) + 0,08% (7-е сутки) +

+ 0,08% (8-е сутки) = 1,24%.

При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации.

При отсутствии партионного учета товаров устанавливается средний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисляется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара. Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота. Десятичные доли округляются по арифметическим правилам округления. Если расчетный срок хранения товара превысит межинвентаризационный период, то следует применять нормы за срок хранения, не превышающий продолжительность этого периода.

Среднесуточный остаток товаров определяется по формуле:

сумма товарных остатков на каждый день инвентаризационного периода количество дней в инвентаризационном периоде

Однодневный оборот определяют по формуле:

количество реализованного товара в инвентаризационном периоде количество дней в инвентаризационном периоде

Определим естественную убыль для колбасы полукопченой по приведенным выше нормам.

Движение колбас полукопченых представим в виде оборотной ведомости за межинвентаризационный период с 01 марта по 31 мая (92 дня):

(кг)

Средний суточный остаток: 11 776 кг : 92 дня = 128 кг Однодневный оборот: 8280 кг : 92 дня = 90 кг Средний срок хранения: 128 кг : 90 кг = 1 сутки Норма естественной убыли при сроке хранения 1 сутки - 0,4% Естественная убыль за период с 1 марта по 31 мая составит: 8280 кг х 0,4% = 33,12 кг.

Торговая организация может установить средний срок хранения каждого товара для складов со стабильными размерами товарных остатков. Эти сроки доводятся до сведения материально ответственных лиц и применяются для начисления норм естественной убыли. Пересмотр этих сроков производится ежегодно.