Формирование резерва на естественную убыль товаров

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и включаться в расходы на продажу они могут не единовременно, а по

месяцам этого периода.

Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.

Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.

Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дебет 44 Кредит 96. После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:

Дебет 94 Кредит 41.2 отражена недостача товара в учетных ценах;

Дебет 96 Кредит 94 списана недостача товара в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94 недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;

Дебет 42 Кредит 98.4 в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).

Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва:

а)              если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах: Дебет 44 Кредит 96;

б)              если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом «красное сторно»: (Дебет 44 Кредит 96).

Пример 8.6/7

В межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 10 000 руб.

Фактический размер недостачи составил 8200 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 41.2 - 8200 руб. - отражена недостача товара; Дебет 96 Кт 94 - 8200 руб. - недостача товара списана за счет образованного резерва;

Дебет 44 Кредит 96 - (1800 руб.) [10000 руб. - 8200 руб.] - сторнирован излишне начисленный резерв.