7.4. Контроль правильности формирования страховых резервов и фондов

Данный вопрос при проведении аудита страховых компаний является очень ответственным, объёмным, достаточно трудоёмким и наиболее важным, так как страховые резервы отражают не исполненные страховые обязательства компании на дату составления отчёта.

Состав, назначение и порядок (методы) формирования страховых резервов, образуемых страховщиками для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни и по договорам страхования, относящимся к страхованию жизни, определены постановлением страхового надзора от 13.12.2000 года № 3 «О порядке и условиях перехода страховых организаций Республики Беларусь на формирование технических и математических резервов».

Страховщики могут использовать иные, чем предусмотренные в Правилах страхового надзора, методы формирования технических резервов, но только после согласования их с надзором. Если такие методы действительно использовались, то аудитор должен убедиться в том, что они согласованы в установленном порядке.

Аудитор также проверяет, формируются ли страховые резервы по каждому договору страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. При этом особое внимание обращается на выбор методов формирования страховых резервов. Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Только правильный расчёт страховых резервов позволит дать точную и достоверную оценку финансовому состоянию страховой компании, что наиболее важно для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности страховщика.

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования технических и математических резервов аудитор должен установить правильность расчёта страховой премии. При этом следует иметь ввиду, что в качестве исходной базы для расчёта технических резервов, за исключением резерва заявленных, но неурегулированных убытков, принимается базовая страховая премия, которая определяется как страховая брутто-премия, поступившая по договору страхования, за минусом вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования, суммы средств направленных на формирование гарантийных фондов и фонда (резерва) предупредительных мероприятий, а также иных отчислений, производимых в порядке, установленном страховым надзором.

Сумма вознаграждения определяется на основании договора в процентах от полученной брутто-премии. При этом, если страховой агент - физическое лицо, то сумма причитающегося ему комиссионного вознаграждения (заработной платы) должна быть увеличена на сумму налогов в бюджет и неналоговых платежей, которые относятся на себестоимость страховых услуг. Одновременно проверяется обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта расчётов со страховыми агентами по оплате труда.

Аудитор должен помнить, что в качестве исходной базы для расчёта математического резерва принимается страховая нетто- премия по виду страхования, относящемуся к страхованию жизни, которая определяется как произведение суммы страховой премии (брутто-премии), поступившей за отчётный месяц, на долю нетто-тарифа в структуре брутто-тарифа по данному виду страхования, предусмотренной в Правилах страхования. Математические резервы рассчитываются с учётом эффективной нормы доходности, предусмотренной в правилах страхования по данному виду (разновидности) страхования, выраженной в процентах и согласованной со страховым надзором.

Аудитор проверяет также правильность выбранных методов формирования страховых резервов и точность их применения.

Так, при проверке правильности формирования резерва незаработанной премии (РНП) уточняется, как страховщик подразделил на учётные группы виды страхования, отразил ли он это в приказе по учетной политике. Согласно Правилам страхового надзора по первой учётной группе можно использовать два метода расчёта РНП - метод «про рата темпорис» и метод « 24-й». Аудитор проверяет насколько точно страховщик использует при формировании технического резерва (РНП) этой группы, рекомендованные страховым надзором формулы.

Это же требование относится к проверке методов формирования математических резервов, которые также рассчитываются по соответствующей формуле. Перечень видов добровольного личного страхования, относящихся к  страхованию жизни, установлен Советом Министров Республики Беларусь в Положении о порядке лицензирования страховой деятельности.

Аудитор проверяет не только обоснованность и достоверность исходных данных, участвующих в расчётах страховых резервов, но и сам арифметический расчёт.

В процессе проверки аудитор устанавливает, согласовал ли страховщик со страховым надзором положения о формировании дополнительных технических резервов - резерва катастроф и резерва колебания убыточности, атакже проверяет, в соответствии ли с этими именно положениями сформированы дополнительные технические резервы.

Особое внимание аудитор уделяет особенностям формирования резервов убытков. Прежде всего, аудитору следует убедиться в том, что резерв заявленных, но неурегулированных убытков сформирован на основании надлежащим образом оформленных документов, убедительно подтверждающих факт наступления страхового случая. Величина РЗУ должна соответствовать сумме заявленных убытков, зарегистрированных в Журнале учёта убытков на расчётную дату, увеличенной на сумму неурегулированных убытков, заявленных в предшествующем году, плюс расходы по урегулированию убытков в размере 3% от суммы неурегулированных убытков на расчётную дату.

Ещё с большим вниманием, более тщательно аудитор проверяет обоснованность формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ). Следует иметь ввиду, что отчисления в технические резервы включаются в себестоимость страховых услуг и являются объектом особого внимания налоговых органов, поэтому нарушение порядка их формирования затрагивает интересы государства и приводит к применению экономических санкций, т.е. приводит к возникновению аудиторского риска.

При проверке правильности формирования фонда (резерва) предупредительных мероприятий аудитор должен проверить:

• согласовано ли страховщиком со страховым надзором Положение о фонде (резерве) предупредительных мероприятий, в том числе размеры отчислений и перечень мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев, а также план по предупреждению страховых случаев и отчёт по окончанию финансового года обиспользовании  средств  фонда и выполнении этого плана;
• соблюдает ли страховая компания Положение о ФПМ, в частности,

  порядок  формирования   и  использования   средств   фонда,   инвестирования  и направления 70 процентов доходов от инвестирования на пополнение этого фонда;

• ведётся ли учёт средств ФПМ отдельно от других фондов и резервов на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аудитор в процессе проверки должен также установить:

• правильность определения доли участия перестраховщика в РНП, РЗУи РПНУ;
• правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта результата от изменения страховых резервов;
• правильность ведения Журнала учета заключённых договоров, а также полноты и достоверности данных, отражённых в Журнале учёта убытков.

На заключительном этапе проверки аудитор устанавливает достоверность соответствующих данных, включённых в баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности, отчёт о платёжеспособности.