6.2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ ВСЛЕДСТВИЕ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Естественная убыль может быть: а) при перевозке товаров; б) при хранении.

Нормы естественной убыли при перевозке товаров утверждаются соответствующими министерствами совместно с Министерством транспорта РФ по согласованию с Минэкономразвития России.

Для расчета потерь от естественной убыли при хранении товаров применяются нормы убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304 "Об утверждении Норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" (в дальнейшем Приказ № 304). Данные Нормы используются при хранении товаров на холодильниках, складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания, в розничной торговой сети, в кладовых предприятий общественного питания и др. Этим же Приказом установлены Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах и базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания.

Естественная убыль при перевозке товаров

Нормы убыли при перевозке товаров зависят от ряда факторов: расстояния и продолжительности перевозки, вида транспорта, времени года, условий перевозки и др.

Сумма товарных потерь при перевозке определяется путем нахождения нормы убыли от массы перевозимых товаров. Эти нормы применяются только в том случае, если при приемке товаров выявлена их недостача.

Если эта недостача не превышает установленных норм, то представитель транспортной организации обязан сделать соответствующую отметку в сопроводительном документе поставщика. Если фактическая недостача превышает установленные нормы, то составляется соответствующий акт и сумма превышения должна быть возмещена виновником.

Естественная убыль при хранении товаров

Нормы убыли при хранении товаров зависят от ряда факторов: климатической группы, периода хранения, условий хранения и др.

К сожалению, в Приказе № 304 не указана методика расчета потерь товаров при хранении вследствие естественной убыли. В нем приведены нормы естественной убыли (в процентах), но не сказано, от какой величины товаров нужно их находить. Поэтому порядок расчета этих потерь в книге излагается в соответствии с Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 № 88, которым были утверждены нормы естественной убыли, применявшиеся для целей налогообложения прибыли до 2002 г.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) рассчитывают по формуле: Е = Т x Н / 100,

где Т - стоимость (масса) проданных товаров;

Н - норма естественной убыли, %.

Товарные потери при хранении из-за естественной убыли списываются лишь в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров. За счет организации недостача списывается исходя из норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации.

На холодильниках, складах и базах нормы естественной убыли, кроме вышеуказанных факторов, зависят также от срока хранения товаров.

При партионном способе хранения товаров сроки хранения определяются по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты их выбытия.

При сортовом способе хранения товаров рассчитывается средний срок хранения.

Особенности расчета естественной убыли в розничной торговле

В розничной торговле оборот по продаже отдельных видов товаров непосредственно можно определить только в том случае, если используется натурально-стоимостная схема учета.

В тех магазинах, где используется стоимостная схема учета, сумму естественной убыли можно рассчитать следующим образом:

1. Естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода.

2. Естественная убыль на поступившие товары.

3. Естественная убыль на выбывшие товары (кроме проданных).

4.

5. Естественная убыль на проданные товары (1 + 2 - 3 - 4).

Отражение потерь от естественной убыли в бухгалтерском учете

Потери товаров вследствие естественной убыли при перевозке списывают, как правило, за счет покупателя. При этом делают следующие записи.

1. На стоимость недостающих товаров (без НДС):

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2. На сумму НДС, относящегося к недостаче:

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Списание недостачи товаров на расходы организации:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Это списание осуществляется по мере выявления потерь, то есть при приемке товаров.

Потери товаров при хранении вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Так делается потому, что в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы) только после выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Недостача товаров при хранении в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, списывается или на дебет счета 44, или на дебет счета 96 (в зависимости от учетной политики). Второй вариант используется в том случае, если организация начисляет резерв на списание потерь товаров вследствие естественной убыли. Возможность создания резерва объясняется следующим.

Инвентаризация товаров редко проводится ежемесячно, поэтому списывать всю сумму потерь, возникших за межинвентаризационный период (за несколько месяцев), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно.

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов".

После проведения инвентаризации естественную убыль списывают за счет ранее начисленного резерва:

Д-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Поскольку фактические потери товаров вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период и начисленный резерв, как правило, отличаются друг от друга, то после списания потерь сумму резерва нужно скорректировать. С этой целью на разность между недостачей товаров вследствие естественной убыли и суммой начисленного резерва составляется проводка на начисление резерва:

а) обычными числами, если сумма резерва меньше суммы недостачи, то есть резерв доначисляется;

б) отрицательными числами, если сумма резерва больше суммы недостачи, то есть излишне начисленный резерв сторнируется. Цель данной корректировки - закрыть счет 96.