Принципы формирования финансовой отчетности в России

Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция) [6], имеют большое сходство с принципами МСФО.

Основные допущения при организации бухгалтерского учета так же, как и в МСФО, содержат допущение непрерывности деятельности предприятия и допущение метода начисления, который в Концепции имеет название «Допущение временной определенности хозяйственной деятельности». Сопоставляя содержание этих допущений в Концепции и в МСФО, нужно отметить более сжатый характер отечественных формулировок, в то время как в МСФО дается развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание данного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия сжатость приводит к иному смыслу этого принципа в Концепции по сравнению с МСФО: в Концепции допускается лишь одна ситуация «...организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем я у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке» [6, п. 4.1]. Возникает вопрос, что делать, если такая непрерывность не имеет места и предприятие собирается сокращать

свою деятельность (что особенно актуально для современного развития нашей страны)? В допущении МСФО на этот вопрос есть ответ: «если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться» [7, с.

«Допущение временной определенности хозяйственной деятельности» в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не сопровождается примерами. Название же этого допущения в отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так как не ясно, что подразумевается под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого допущения и само понятие «метод начисления», в то время как использование этого метода в отечественной практике до настоящего времени вызывает дискуссии специалистов.

Кроме перечисленных двух допущений, являющихся аналогами допущений МСФО, в Концепции есть еще две: «Допущение имущественной обособленности» и «Допущение последовательности применения учетной политики». Включение этих допущений в Концепцию не нарушает соответствия отечественных принципов принципам МСФО, хотя и дублирует имеющиеся нормативные акты. Допущение имущественной обособленности предприятий вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе РФ (ст. 56). Формулировка принципа «Допущение последовательности применения учетной политики более подробно изложена в соответствующем нормативном акте («Учетная политика организации» ТТБУ 1/98).

Если в перечень основополагающих допущений в Концепции добавлены два дополнительных допущения по сравнению с МСФО, то в перечне качественных характеристик (требований), убавлена одна — «Понятность». Остальные три качественные характеристики, делающие бухгалтерскую отчетность полезной для пользователей, включены в отечественную Концепцию. Это уместность, надежность и сравнимость (аналог сопоставимости). Так же, как и принципы первой группы — основные допущения, — принципы второй группы — требования изложены в Концепции гораздо более кратко, чем в МСФО. Анализ соответствия требований Концепции и качественных характеристик по МСФО приведен в табл. 11.8.

Аналогично МСФО Концепция формулирует перечень ограничений уместности и надежности информации. Нужно отметить, что и количество ограничений, и их трактовка полностью совпадают в Концепции и в МСФО.

На ограничениях уместности и надежности информации составители Концепции заканчивают раскрытие принципов составления бухгалтерской отчетности, в МСФО же заключительной является формулировка достоверного и объективного представления финансовой отчетности.

Сопоставительный анализ принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественной Концепции и МСФО позволяет сделать следующие выводы: структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО; в ряде случаев имеются расхождения между составом и содержанием принципов в Концепции: основные допущения при организации бухгалтерского учета в Концепции содержат два дополнительных по сравнению с МСФО принципа. В требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности Не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности; ряд принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеют отличие в трактовке. Такие отличия имеют место в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности; принципы в МСФО раскрываются более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров. В Концепции даются, в основном, лишь краткие и в некоторых случаях недостаточные формулировки.

Кроме Концепции, формулировка ряда принципов составления бухгалтерской отчетности содержит ряд российских законодательных и нормативных актов. Наиболее подробное изложение принципов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). По аналогии с Концепцией, в нем выделено две группы принципов: основные допущения и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом основные допущения, сформулированные в ПБУ 1/98, полностью совпадают с допущениями Концепции Требования же, относящиеся ко второй группе принципов, раскрыты в ПБУ 1/98 менее полно, чем i

Концепции, и еще менее похожи на качественные характеристики МСФО. Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов составления бухгалтерской отчетности, то в остальных законодательных документах [1,3,4] изложены лишь отдельные принципы составления отчетности

В табл.

Таблица 11.8

Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в РФ и по МСФО

9 Теория бухгалтерского учета

Как уже указывалось, принципы, сформулированные в Концепции бухгалтерского учета, в целом соответствуют МСФО. Практическая же реализация этих принципов требует решения ряда вопросов, И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности, однако решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов.