Проверка товарных отчетов

Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить: подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов; соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет; соответствие в данном отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода; соответствие в отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации; соответствие дат первичных документов, включенных в отчет, дате начала проведения инвентаризации (для контроля за датой фактического поступления товаров: до или после начала проведения инвентаризации);

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т. п.); наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров; полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам; правильность применяемых цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах; соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках и книгах складского учета, первичным приходным и расходным документам; соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц; соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявит ошибки, то ошибочную запись или цифру следует аккуратно зачеркнуть, сделать правильную запись и заверить ее подписью бухгалтера. Об изменениях товарного остатка на конец отчетного периода бухгалтер ставит в известность материально ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового товарного остатка.

Бухгалтер также обязан контролировать своевременность сдачи выручки продавцами мелкорозничных торговых точек в центральную кассу. Последние обязаны ежедневно сдавать выручку в кассу, а также возвращать непроданные товары на склад или в магазин. Если по каким- либо причинам нет возможности возвратить товар, то запись об этом делается в расходно-приходной накладной. Новую партию товара продавцу мелкой розницы выдают только после того, как он рассчитался за ранее полученные товары либо документально подтвердил остаток товара на его материальной ответственности (распиской в расходноприходной накладной и товарном журнале).

Товарные отчеты с приложенными к ним документами подбираются по их порядковым номерам и переплетаются. Срок хранения товарных отчетов - пять лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.

Отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

На примерах заполненных товарных отчетов рассмотрим порядок учета движения товаров в бухгалтерском балансе.

Пример 8.4/17

Сначала рассмотрим товарный отчет розничной торговой организации, которая ведет учет товаров в суммовом выражении (приложение № 19).

Бухгалтер, получив товарный отчет, проверяет его и напротив каждой суммы проставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки затем разносятся в ведомости и журналы-ордера. При компьютерном способе учета бухгалтерские проводки записываются в баланс в процессе обработки первичных документов.

Оборотная ведомость по балансовому счету 41-2 «Товары в розничной торговле», составленная по товарному отчету за период с 18 по 20 марта будет выглядеть таким образом:

На основании отчета по таре (приложение № 20) бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Хлебозавод) 1000 руб. - отражена стоимость тары, поступившей от Хлебозавода

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Пивзавод) 1500 руб. - отражена стоимость тары, поступившей от Пивзавода

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Винпром) 500 руб. - отражена стоимость тары, поступившей от Винпрома Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Хлебозавод)

Кредит 41-3 «Тара под товаром и порожняя» 3000 - отражена стоимость тары, возвращенной Хлебозаводу Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Винпром) Кредит 41-3 «Тара под товаром и порожняя» 1800 - отражена стоимость тары, возвращенной Винпрому.

Пример 8.4/18

Обратимся к примеру 4.3/2 и напишем проводки для товарного отчета розничного магазина, уплачивающего НДС.

Итак, для примера 4.3/2 проводки будут следующими:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Винпром) 25 000 руб. - на стоимость товара в ценах поставщика без НДС

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая

наценка» 11 875 руб. - на сумму торговой наценки розничного магазина

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Вин- пром) 4500 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (Винпром) 500 руб. - отражена стоимость тары, поступившей под товаром (стоимость ящика винного).

Пример 8.4/19

В приложении № 22 приведен товарный отчет розничного магазина, ведущего количественно-суммовой учет товаров. Описание этого товарного отчета приведено в примере 4.3/4. Бухгалтер вместе с товарным отчетом получает все первичные документы: накладные на перемещение товаров со склада в магазин, выписки из реестров цен, материальные отчеты продавцов магазина.

Учетной политикой ООО «Электроника» предусмотрен сортовой учет товаров с использованием оборотных ведомостей.

Составим бухгалтерские проводки по указанному товарному отчету, используя структуру балансовых счетов 41, 42 и 90, описанную в разделе 8.1.5.

В аналитическом учете ООО «Электроника» присвоены следующие шифры:

а)              по местам хранения: оптовому складу - 038, магазину - 025;

б)              по материально ответственным лицам (шифры присвоены по их табельным номерам): заведующей оптовым складом - 119, заведующей магазином - 167;

в)              по номенклатурным номерам: телевизорам «Самсунг» - 24567, видеомагнитофонам «Панасоник» - 24568, магнитолам «Сони» - 24569, электроутюгам «Мулинекс» - 24570, пылесосам «Буран» - 24501, миксерам - 24566 , фенам - 24560. Карточки количественно-суммового учета формы ТОРГ-28 всех этих товаров приведены в приложении № 21.

Поскольку ООО «Электроника» торгует только товарами, облагаемыми по ставке 18%, то в аналитическом учете не предусмотрен счет для раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Сначала бухгалтер обрабатывает приходную часть товарного отчета: проводки за 27 апреля:

Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 41-1.038.119.24567 300 000 руб. - на стоимость телевизоров «Самсунг» по учетным ценам склада

Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 42.24567 60 000 руб. - на сумму торговой наценки на телевизоры «Самсунг»

Дебет 41-2.025.167.24568 Кредит 41-1.038.119.24568 200 000 руб. - на стоимость видеомагнитофонов «Панасоник» по учетным ценам склада

Дебет 41-2.025.167.24568 Кредит 42.24568 50 000 руб. - на сумму торговой наценки на видеомагнитофоны «Панасоник» проводки за 29 апреля:

Дебет 41-2.025.167.24569 Кредит 41-1.038.119.24569 100 000 руб. - на стоимость магнитол «Сони» по учетным ценам склада

Дебет 41-2.025.167.24569 Кредит 42.24569 45 000 руб. - на сумму торговой наценки на магнитолы «Сони» проводки за 30 апреля:

Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 41-1.038.119.24567 100 000 руб. - на стоимость телевизоров «Самсунг» по учетным ценам склада

Дебет 41-2.025.167.24567 Кредит 42.24567 20 000 руб. - на сумму торговой наценки на телевизоры «Самсунг»

Дебет 41-2.025.167.24570 Кредит 41-1.038.119.24570 10 000 руб. - на стоимость электроутюгов «Мулинекс» по учетным ценам склада

Дебет 41-2.025.167.24570 Кредит 42.24570 4000 руб. - на сумму торговой наценки на электроутюги «Мулинекс».

Затем бухгалтер обрабатывает расходную часть товарного отчета. Поскольку в магазине ведется количественно-суммовой учет товаров, то реализованное наложение рассчитывается сразу по каждому номенклатурному номеру: проводки за 28 апреля:

Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567 120 000 руб. - списаны проданные телевизоры «Самсунг».

Рассчитаем реализованное наложение по телевизорам:

2000 руб. х 10 шт. = 20 000 руб. Торговую наценку на один телевизор (2000 руб.) мы умножили на количество проданных телевизоров (10 шт.) и определили реализованную торговую наценку (20 000 руб.).

Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567 (20 000) руб. - отражено реализованное наложение по телевизорам «Самсунг» проводки за 29 апреля:

Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567 144 000 руб. - списаны проданные телевизоры «Самсунг»

Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567

(24 000) руб. - (2000 руб. х 12 шт.) - отражено реализованное наложение по телевизорам «Самсунг»

Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24501 16 000 руб. - списаны проданные пылесосы «Буран»

Дебет 90-2.025 Кредит 42.24501 (4800) руб. - (600 руб. х 8 шт.) - отражено реализованное наложение по пылесосам «Буран»

Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24566 12 000 руб. - списаны проданные миксеры Дебет 90-2.025 Кредит 42.24566 (2400) руб. - (200 руб. х 12 шт.) - отражено реализованное наложение по миксерам проводки за 30 апреля:

Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24560 14 000 руб. - списаны проданные фены Дебет 90-2.025 Кредит 42.24560 (2000) руб. - (100 руб. х 20 шт.) - отражено реализованное наложение по фенам

Дебет 90-2.025 Кредит 41-2.025.167.24567 60 000 руб. - списаны проданные телевизоры «Самсунг»

Дебет 90-2.025 Кредит 42.24567 (10 000) руб. - (2 000 руб. х 5 шт.) - отражено реализованное наложение по телевизорам «Самсунг».

Кредитовые обороты по аналитическому счету 90-1.025 формируются при обработке отчетов кассира-операциониста: 28 апреля:

Дебет 50-1 Кредит 90-1.025 120 000 руб. - выручка магазина за 28 апреля 29 апреля:

Дебет 50-1 Кредит 90-1.025 type="disc"> 172 000 руб. - выручка магазина за 29 апреля 30 апреля:

Дебет 50-1 Кредит 90-1.025 74 000 руб. - выручка магазина за 30 апреля.

По составленным нами проводкам за период 27-30 апреля сформируем оборотные ведомости по аналитическому счету 41-2.025: