2.3. СОДЕРЖАНИЕСТАТЕЙ АКТИВА БАЛАНСА

Форма баланса заметно изменена Приказом Министерства финансов РФ №67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчётности» (Приложение 1). В ней больше нет ссылок на номера счетов, остатки по которым отражаются в том или ином разделе.

Раздел I. «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов приводится в ПБУ 14/2000. В него входят: объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат организации, и которые используются в производственной или управленческой деятельности фирмы более одного года; организационные расходы (затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные вкладом учредителя в уставный капитал); деловая репутация предприятия (разница между покупной ценой фирмы как имущественного комплекса и стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу). В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, то есть разница между остатками, которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если при начислении амортизации счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется (п.21 ПБУ 14/2000), то в баланс переносится остаток по счету 04 «Нематериальные активы» на отчётную дату.

По строке 120 «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на счете 01 «Основные средства». Основные средства в балансе тоже показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств».

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). В частности, здесь показываются: затраты по незаконченному капитальному строительству; затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые ещё не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых ещё не сформирована; стоимость оборудования, не переданного для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного) и др. Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые ещё не оформлено необходимыми документами (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Например, до тех пор, пока владелец не получит свидетельства о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При заполнении строки 135 «Доходные вложения в материальные ценности» используются данные, отраженные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь учитывается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» нужно показать сумму инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов. Для заполнения этой строки баланса используются данные, отраженные на счетах 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Раскрывать состав инвестиций (вложения в дочерние, зависимые или другие организации) не нужно.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Эта строка новая, появившаяся в балансе впервые. Её появление связано с принятием ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль». Согласно ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчётных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчётных периодах. Сумму отложенного налогового актива рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы помноженной на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учёте признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если: фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила; сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учёте больше, чем в налоговом; убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее; в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Раздел II. Оборотные активы.

По строке 210 «Запасы» отражается итоговая стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы по-прежнему придется расшифровывать. Для заполнения строки об остатках сырья и материалов надо использовать данные счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 «Материалы» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, ГСМ, тары, запчастей и т.п. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учёте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Строка «Животные на выращивании и откорме» заполняется предприятиями животноводства и птицеводства. В этой строке показывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражаются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21»Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Таким образом, сюда попадает стоимость продукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки. В массовом и серийном производстве такая продукция может учитываться по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для её изготовления. При единичном производстве продукции «незавершенная продукция» отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция». Также здесь отражается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».

В строке «Товары отгруженные» приводится дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» на конец отчётного периода. На счете 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая себестоимость товаров, отгруженных покупателям. Причем товары учитываются на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учёте. Обычно это происходит в трех ситуациях когда: договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров), и эти условия ещё не выполнены; товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их не продал; товары отгружены покупателю по бартеру и встречная поставка не произведена.

По строке «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, понесенные фирмой в отчётном периоде, но относящиеся к её деятельности в будущем. К таким затратам, например, относятся расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции, затраты по ремонту основных средств (если в течение года ремонт проводится неравномерно), расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и др. В бухгалтерском учёте расходы будущих периодов собираются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела II, отражаются по строке «Прочие запасы и затраты». Например, производственные фирмы показывают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».

В строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчётного периода не списана со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки230 240.

По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты. В следующей строке выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков.

По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчётной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебетовые сальдо по счетам 60 (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и др. Однако подробную расшифровку её состава придется делать только в приложении к годовому балансу. Напомним, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчётном году, может быть отражена на начало отчётного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года. Расшифровывать этот показатель больше не нужно. Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражаются по строке 140. В новом балансе в состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров. Теперь их нужно отражать в разделе III «Капитал и резервы» со знаком минус. Таким образом, при прочих равных условиях валюта баланса уменьшится. В данном случае уместна аналогия с порядком отражения убытков. Раньше убыток фирмы тоже отражался в активе баланса. Но затем его стали показывать в пассиве с отрицательным знаком. Собственные акции, выкупленные у акционеров (как по их требованию, так и по решению совета директоров) учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

По строке 260 «Денежные средства» отражается показатель, который представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Чтобы заполнить эту строку бухгалтеру нужно будет сложить остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Если предприятие располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчётного периода.