Учет займов и кредитов

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Порядок законодательного регулирования операций займа. 2.

Порядок законодательного регулирования операций кредита. 3.

Порядок законодательного регулирования операций товарного кредита. 4.

Порядок законодательного регулирования операций коммерческого кредита. 5.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций займов и кредитов. 6.

Синтетический учетвыданныхзаймов узаимодавцев. 7.

Синтетический учет полученных займов и кредитов у заемщиков. 8.

Особенности учета займов в товарной форме. 9.

Особенности учета НДС при отражении в учете займов в товарной форме.

Законодательное регулирование операций займа

и кредита

В деятельности предприятий вследствие недостаточности собственных источников оборотных активов довольно часто возникает необходимость использовать привлеченные источники. Основными среди них являются займы и кредиты.

Взаимоотношения сторон, возникающие при совершении операций займа и кредита, регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ, параграф 1 «Заем», параграф 2 «Кредит» [1].

Согласно ст. 807 «Договор займа» ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».

Как видно из содержания статьи предметом договора займа могут быть деньги или вещи. При передаче в заём вещей право собственности на них переходит к заемщику, который получает право распоряжения полученными вещами.

Согласно ст. 809 ГК РФ, если предметом договора займа являются деньги, то договор считается возмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга.

Если предметом договора займа являются вещи, то договор считается безвозмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

По окончанию договора заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Сторонами договора банковского кредита выступают: заемщик (физическое или юридическое лицо) и кредитор, которым может быть только банк или кредитная организация, имеющие соответствующие лицензии Банка России.

Согласно ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее».

Как видно из содержания статьи, существенными моментами являются: 1.

По кредитному договору в качестве кредитора могут выступать только банки или иные кредитные организации, которые обязаны иметь лицензию ЦБ РФ; 2.

Предметом договора займа могут быть только деньги; 3.

Договор кредита носит возмездный характер, то есть в нем должен быть установлен размер платы, которую кредитор вправе получить с заемщика за пользование кредитом. Эта плата, как правило, устанавливается в процентах к сумме кредита; 4.

Договор кредита является возвратным, то есть сумма кредита подлежит возврату.

К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и для договора займа, если только иное не вытекает из существа кредитного договора.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст.

Кредит может носить общий характер и целевой. В первом случае он может использоваться для удовлетворения любых потребностей заемщика, во втором — только для целей, указанных в условиях договора.

Нормативное регулирование учета займов

и кредитов

Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» [28]. Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга. 1.

Заемщик учитывает основную сумму долга по полученному займу или кредиту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других поступивших вещей, предусмотренной договором. 2.

Задолженность организации-заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Срок погашения краткосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, долгосрочной — превышает 12 месяцев. 3.

Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной — если срок её погашения истек. 4.

В соответствии с установленной учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней. 5.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств. 6.

Задолженность по займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции. 8.

Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в его учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам. 1.

В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, включают: •

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; •

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; •

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам. 2.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа. 3.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита. 4.

При использовании заемных средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заем- щиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятии к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление процентов производится в общеустановленном порядке — с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика. 5.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. 6.

Заемщик может нести дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету инвестиционных активов. 1.

Под инвестиционным активом понимается объекты имущества, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство (например, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы). 2.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. 3.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий: •

возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива; •

фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива; •

наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению; •

при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации. 4.

При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается. Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке. 5.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Порядок бухгалтерского учета операций займа

у заимодавца .

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений организации учитываются займы, предоставленные другим организациям [30]. Поэтому при учете операций по предоставлению займов следует исходить из общего порядка учета финансовых вложений.

Информация о займах, предоставленных другим организациям, формируется на счете 58 «Финансовые вложения» [17]. На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам предоставленных займов.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заимодавцем по операциям, связанным с предоставлением займов, приведен в таблице 16.1

Таблица 16.1

Типовые бухгалтерские записи в учете заимодавца № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Переданы денежные средства заемщику по договору займа 58-3 50,51,

52 Сумма денежных средств согласно договору займа 2 Переданы основные средства заемщику по договору займа 58-3 01

«Вы

бытие

ОС» Наименьшая из двух сумм: оценка по договору займа или остаточная стоимость основных средств 3 Отражено превышение остаточной стоимости основных средств над оценкой договора займа 91-2 01

«Вы

бытие

ОС» Сумма превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой договора займа 4 Отражено превышение оценки договора зай ма над остаточ ной стоимостью основных средств 58-3 91-1 Сумма превышения оценки договора займа над остаточной стоимостью основных средств

Окончание таблицы 16.1 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 5 Передано иное имущество заемщику по договору займа 58-3 10,41,

43 Наименьшая из двух сумм: оценка по договору займа или балансовая стоимость переданного имущества 6 Отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над оценкой договора займа 91-2 10,41,

43 Сумма превышения балансовой стоимости переданного имущества над оценкой договора займа 7 Отражено превышение оценки договора займа над балансовой стоимостью переданного имущества 58-3 91-1 Сумма превышения оценки договора займа над балансовой стоимостью переданного имущества 8 Начислены проценты, подлежащие к получению с заемщика при передаче денег в заём 76 91-1 Сумма процентов согласно договору займа без НДС 9 Начислены проценты, подлежащие к получению с заемщика при передаче вещей в заём 76 91-1 Сумма, включающая проценты согласно договору займа и НДС 10 Начислен НДС в бюджет по процентам, подлежащим к получению с заемщика при передаче вещей в заём 91-2 68 Сумма НДС 11 Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика 51 76 Сумма процентов 12 Получены денежные средства, возвращенные заемщиком по истечению срока действия договора займа 50, 51,

52 58-3 Цена договора займа 13 Получено имущество, возвращенное заемщиком по истечению срока действия договора займа 07,08,

10,41 58-3 Цена договора займа

При отражении в учете заимодавца операций займа следует обратить внимание на следующее. 1.

Несмотря на то, что при передаче вещей по договору займа право собственности переходит к заемщику, в учете заимодавца эти операции не отражаются как продажа имущества. Однако при передаче вещей в заём могут возникать операционные доходы или расходы, вызванные различиями в оценке одного и того же имущества: балансовой оценке и оценке по договору займа. 2.

Передача вещей по договору займа не является объектом обложения НДС. Согласно ст. 146 «Объект налогообложения» главы 21 «НДС» НК РФ передача вещей в заем не указана в перечне объектов обложения налогом на добавленную стоимость [3]. Кроме этого по своей экономической сути передача имущества в заем носит инвестиционный характер. Согласно пп.4 п. 3 ст. 39 НК такая передача имущества не признается реализацией. 3.

Согласно ст. 149. ц. 3. пп. 15 главы 21 «НДС» НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не облагается НДС. Поэтому, если заём предоставляется вещами, сумма начисленных процентов является объектом обложения НДС. 4.

Согласно ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [25]. Поэтому возврат вещей из займа не является доходом заемщика и не отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок бухгалтерского учета операций займа

и кредита у заимодавца и кредитора

Счёт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В настоящее время наиболее широко используют два варианта кредитования. В первом случае сумма кредита в полном объеме зачисляется на расчетный счет заемщика. Все оплаты за счет средств кредита осуществляются через этот расчетный счет. Недостатком этого варианта является необходимость оплачивать услуги банка за операции по расчетному счету. Второй вариант свободен от этого недостатка. Он предполагает открытие в банке специального ссудного счета, с которого осуществляется непосредственное перечисление денежных средств в оплату за товары (работы, услуги), минуя расчетный счет заемщика.

Порядок учета займов и кредитов, полученных в денежной форме, у заемщиков одинаков. Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заемщиком по операциям, связанным с получением займов и кредитов, приведен в таблице 16.2.

Таблица 16.2 Типовые бухгалтерские записи у заемщика № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Получены заемщиком денежные средства по договору займа или кредита 50, 51, 52 66, 67 Сумма денежных средств согласно договору займа или кредита 2 Погашена задолженность перед поставщиками за товары (работы, услуги) за счет полученного кредита (оплата произведена со ссудного счета в банке без зачисления денежных средств на расчетный счет заемщика) 60 66,67 Сумма задолженности 3 Перечислен аванс поставщикам товаров (работ, услуг) за счет полученного кредита со ссудного счета заемщика в банке 60

«Аван

сы

выдан

ные» 66,67 Сумма аванса 4 Оприходовано имущество, поступившее от займодавца по договору займа 07, 08, 10,41 66,67 Стоимость имущества согласно договору займа 5 Начислены проценты, подлежащие уплате займодавцу при получении денег в заём или кредит 91-2 76 Сумма процентов согласно договору займа без НДС 6 Начислены проценты, подлежащие уплате займодавцу при получении вещей в заём 91-1 76 Сумма процентов согласно договору займа N8 Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 7 Учтен НДС, подлежащий уплате заемщику по процентам, при получении в заём вещей 19 76 Сумма НДС 8 Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика . 51 76 Сумма процентов 9 Получены денежные средства, возвращенные заемщиком по истечению срока действия договора займа • 50, 51, 52 58-3 Цена договора займа 10 Получено имущество, возвращенное заемщиком по истечению срока действия договора займа 07, 08, 10, 41 58-3 Цена договора займа 11 Начислена задолженность по займам с учетом процентов, подпежащих к уплате, на конец отчетного периода как расходы будущих периодов 97 66,67 Сумма начисленных процентов, приходящаяся на конец отчетного периода 12 Начисленные проценты отнесены на операционные расходы текущего периода 91-2 97 Сумма процентов, приходящаяся на текущий период 13 Перечислены проценты займодавцу и кредитору 66, 67 51 Сумма процентов, приходящаяся на текущий период 14 Начислены проценты по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) 60

«Авансы

выдан

ные» 66,67 Сумма процентов 15 Проценты включены в стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг) 07,08,10,

41,20,23,

25,26,29,

44 60

«Авансы

выдан

ные» Сумма процентов 16 Начислены проценты по займам и кредитам, использованным ка создание амортизируемых инвестиционных активов 08 66,67 Сумма процентов 17 Возвращены займодавцу и кредитору деньги и вещи по истечении срока действия договора, займа и кредита 66, 67 07,06, 10.41, 43 Сумма денежных средств или денежная оценка имущества согласно договору займа или кредита

кредита

ВХОЗЯЙГ.ТДРТГИОЙ ттАитт!

При отражении в учете заёмщика операций займа и кредита следует обратить внимание на следующее.

Заемщик является владельцем полученных

436 Бухгалтерский финансовый учет

нение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит)» [1]. Из этой цитаты видно, что коммерческий кредит оформляется не самостоятельным договором, а только во исполнение обязательств по оплате продукции (товаров, работ, услуг) по основному договору. Причем поставщики товаров, работ и услуг предоставляют коммерческий кредит только в виде отсрочки и рассрочки платежа, а покупатели — в виде предоплаты и аванса. Сторонами по договору коммерческого кредита могут быть любые коммерческие организации.

К договору коммерческого кредита применяются правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ [1].

Порядок бухгалтерского учета коммерческого кредита соответствует учету выданных и полученных авансов.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка,получаемая при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде.отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолжен- ности[25].

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 расходы, которые несет организация при оплате приобретаемых материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности [26].

Пример 1 1

февраля организация А получила на расчетный счет сумму кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно.

05 февраля организация А оприходовала материалы и акцептовала счет организации С на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 08 февраля сумма задолженности была перечислена организации С в полном объеме. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля, цо № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 7 Учтен НДС. подлежащий уплате заемщику по процентам, при получении в заём вещей 19 76 Сумма НДС 8 Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика . 51 76 Сумма процентов 9 Получены денежные средства, возвращенные заемщиком по истечению срока действия договора займа - 50, 51, 52 58-3 Цена договора займа 10 Получено имущество, возвращенное заемщиком по истечению срока действия договора займа 07, 08, 10,41 58-3 Цена договора займа 11 Начислена задолженность по займам с учетом процентов, подлежащих к уплате, на конец отчетного периода как расходы будущих периодов 97 66, 67 Сумма начисленных процентов, приходящаяся на конец отчетного периода 12 Начисленные проценты отнесены на операционные расходы текущего периода 91-2 97 Сумма процентов, приходящаяся на текущий период 13 Перечислены проценты займодавцу и кредитору 66, 67 51 Сумма процентов, приходящаяся на текущий период 14 Начислены проценты по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) 60

«Авансы

выдан

ные» 66,67 Сумма процентов 15 Проценты включены в стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг) 07,08,10, 41,20,23, 25,26,29, 44 60

«Авансы

выдан

ные» Сумма процентов 16 Начислены проценты по займам и кредитам, использованным ка создание амортизируемых инвестиционных активов 08 66,67 Сумма процентов 17 Возвращены займодавцу и кредитору деньги и вещи по истечении срока действия договора-займа и кредита 66, 67 07, 08, 10, 41, 43 Сумма денежных средств или денежная оценка имущества согласно договору займа или кредита

436 Бухгалтерский финансовый учет

нение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит)» [1]. Из этой цитаты видно, что коммерческий кредит оформляется не самостоятельным договором, а только во исполнение обязательств по оплате продукции (товаров, работ, услуг) по основному договору. Причем поставщики товаров, работ и услуг предоставляют коммерческий кредит только в виде отсрочки и рассрочки платежа, а покупатели — в виде предоплаты и аванса. Сторонами по договору коммерческого кредита могут быть любые коммерческие организации.

К договору коммерческого кредита применяются правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ [1].

Порядок бухгалтерского учета коммерческого кредита соответствует учету выданных и полученных авансов.

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка, получаемая при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [25].

В соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 расходы, которые несет организация при оплате приобретаемых материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности [26].

Пример 1 1

февраля организация А получила на расчетный счет сумму кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно. 5

февраля организация А оприходовала материалы и акцептовала счет организации С на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 08 февраля сумма задолженности была перечислена организации С в полном объеме. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля, цо окончании срока действия договора, кредит был возвращен. Отразить в учете организации А вышеуказанные операции. Решение приведено в таблице 16.3.

Таблица 16.3 Журнал хозяйственных операций № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 01

февраля Зачислена на расчетный счет сумма кредита 51 66 236 000 2 05

февраля Оприходованы материалы и акцептован счет организации Б 10 60 200 000 3 05

февраля Учтена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику материалов 19 ' 60 36 000 4 08

февраля Оплачен безналично счет поставщика 60 51 236 000 5 28

февраля Начислены проценты за пользование кредитом за февраль 236 000 руб,*(1/12)*24% =

= 4 720 руб. 91-2 66 4 720 6 28

февраля Начислены проценты за пользование кредитом на конец отчетного периода (за март и ? апрель)

236 000 руб.*(1/12)*24%*2 =

= 4 720 руб. 97 66 9 440 7 28

февраля Перечислены банку проценты за кредит за февраль 66 51 4 720 8 31

марта Начисленные проценты за пользование кредитом включены в состав операционных расходов за март 91-2 97 4 720 9 31

Марта Перечислены банку проценты за кредит за март 66 51 4 720 10 29

апреля Начисленные проценты за пользование кредитом включены в состав операционных расходов за апрель 91-2 97 4 720 11 30

апреля Перечислены банку проценты за кредит за апрель 66 51 4 720 12 30

апреля Возвращена банку сумма основного долга по кредиту 66 51 236 000

Пример 2

01 февраля организация А заключила кредитный договор с банком на получение кредита в размере 236 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно.

03 февраля было перечислено организации С со ссудного счета 236 000 руб. в качестве предоплаты в счет предстоящей поставки материалов.

20 марта организация А оприходовала материалы и акцептовала счет организации С на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.

Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля, по окончании срока действия договора, кредит был возвращен.

Отразить в учете организации А вышеуказанные операции.

Решение приведено в таблице 16.4.

Таблица 16.4 Журнал хозяйственных операций № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 03 февраля Перечислен аванс поставщику со ссудного счета в банке 60

«Аван

сы» 66 236 000 2 28 февраля Начислены проценты за пользование кредитом за февраль

236 000 руб.*(1/12)*24% = 4 720 руб. 60

«Аван

сы» 66 4 720 3 28 февраля Начислены проценты за пользование кредитом на конец отчетного

периода 236000руб.*(1/1 2)*24%*2= = 9 440 руб. 97 66 9 440 4 28 февраля Перечислены банку проценты за кредит за февраль 66 51 4 720 5 20 марта Оприходованы материалы и акцептован счеторганизации Б 10 60 200 000 6 20 марта Учтена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику материалов 19 60 36 000 7 20 марта Зачтена сумма аванса 60 60

«Аван

сы» 236 000 8 31 марта Начисленные проценты за пользование кредитом за период с 01 марта до 20 марта списаны на увеличениедебиторскойзадолженности

(20/31 )*4 720 руб. = 3 045 руб. 60

«Аван

сы» 97 3 045 9 31 марта Сумма процентов включена в состав фактических затрат на приобретение материалов 10 ’ 60 «Авансы» 3 045 № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 10 31 марта Начисленные проценты за пользование кредитом за период с 21 марта до 31 марта списаны на операционные расходы марта 4 720 руб. - 3 045 руб. = 1 675 руб. 91-2 97 1 675 11 31 марта Перечислены банку проценты за кредит за март 66 51 4 720 12 29 апреля Начислены проценты за пользование кредитом в апреле 91-2 97 4 720 13 30 апреля Перечислены банку проценты за кредит за апрель 66 51 4 720 14 30 апреля Перечислена банку сумма основ- ногодолга 66 51 236 000

Пример 3

Организация осуществляет хозяйственным способом строительство здания склада. В течение строительства с банком был заключен кредитный договор, содержащий следующие условия: срок кредита — 3 месяца, сумма процентов — 24 % годовых, порядок уплаты — ежемесячно. 1

февраля на расчетный счет организации поступила сумма кредита 236 000 руб. 25 марта здание склада введено в эксплуатацию.

Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. 30 апреля, по окончании срока действия договора, кредит был возвращен.

Отразить в учете организации А вышеуказанные операции.

Решение приведено в таблице 16.5.

Таблица 16.5 Журнал хозяйственных операций № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 01

февраля Зачислена на расчетный счет сумма кредита 51 66 236 000 2 28

февраля Начислены проценты за пользование кредитом за февраль 236 000 руб.*(1/12)*24% = 4 720 руб. 08 66 4 720 Окончание таблицы 16.5 № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 3 28

февраля Начислены проценты за

пользование кредитом на конец

отчетногопериода

236 000 руб."(1/12)*24%*2 = 9 440 руб. 97 66 9 440 4 28

февраля Перечислены банку проценты за кредит за февраль 66 51 4 720 5 31 марта Списаны проценты за пользование кредитом в марте на увеличение

стоимости инвестиционного актива 08 97 4 720 6 31 марта Перечислены банку проценты за

кредит за март 66 51 4 720 7 29

апреля Начислены проценты за пользование кредитом в апреле 91-2 97 4 720 8 30

апреля Перечислены банку проценты за кредитзаапрель 66 51 4 720 10 30

апреля Перечислена банку сумма основного долга 66 51 236 000

Пример 4

Производственное предприятие А заключило со строительным предприятием Б договор займа, согласно которому А передает строительные материалы собственного производства, а Б возвращает аналогичные строительные материалы.

Балансовая стоимость материалов в учете предприятия А составляет 360 000 руб.

Договор займа содержит следующие условия: цена материалов составляет 420 000 руб., срок действия договора — 9 месяцев, сумма процентов — 12 % годовых, порядок уплаты — ежеквартально, в начале месяца, следующего за кварталом, за который уплачиваются проценты.

Материалы переданы организации Б 20 января. С целью возврата займа организация Б оприходовала материалы 15 сентября и акцептовала счет организации С на сумму 442 500 руб., в том числе НДС 67 500 руб. Заем был возвращен 19 сентября.

Отразить в учете организаций А и Б вышеуказанные операции.

Решение приведено в таблице 16.6 и 16.7

Таблица 16.6 Журнал хозяйственных операций организации А — заимодавца № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 20 января Переданы строительные материалы заемщику по договору займа 58-3 43 360 000 2 20 января Отражено превышение оценки договора займа над балансовой стоимостью переданных материалов

420 000 руб. - 360 000 руб. =

60 000 руб. 58-3 91-1 60 000 3 31 марта Начислены проценты за пользо-. вание кредитом в 1 квартале 420 000 руб.*(3/12)*12% *118% = 14 868 руб. 76 91-1 14 868 4 31 марта Начислен НДС в бюджет 420 000 руб.*(3/12)*12% =

12 600 руб. — сумма процентов

без НДС;

12 600 руб.* 18% = 2 268 руб. 91-2 68 2 268 5 03 апреля Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика 51 76 14 868 6 30 июня Начислены проценты за пользование кредитом во 2 квартале 420 000 руб.*(3/12)*12% *11 8% = 14 868 руб. 76. 91-1 14 868 7 30 июня Начислен НДС в бюджет 12 600 руб.* 18% = 2 268 руб. 91-2 68 2 268 8 03 июля Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика 51 76 14 868 9 19 сентября Оприходованы материалы, возвращенные заемщиком по истечению срока действия договора займа 10,43 58-3 420 000 10 30 сентября Начислены проценты за пользование кредитом в 3 квартале 420 000 руб.*(3/1 2)*12%*и 8% = 14 868 руб. 76 9.1-1 14 868 11 30 сентября Начислен НДС в бюджет 12 600 руб.* 18% = 2 268 руб. 91-2 68 2 268 12 03 октября Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика 51 76 14 868

Таблица 16.7 Журнал хозяйственных операций организации Б № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

РУб. 1 20

января Оприходованы строительные материалы, поступившие от займодавца по договору займа 10 66 420 000 2 31

марта Начислены проценты за пользование займом в 1 квартале 420 000 руб.*(3/12)*12% =

= 12 600 руб. 91-2 66 12 600 3 31

марта Учтена сумма НДС

12 600 руб.*18% = 2 268 руб 19 66 2 268 4 31

марта Начислены проценты за пользование займом на конец отчетного периода

236 000 руб.*(6/12)*24% =

= 25 200 руб. 97 66 25 200 5 31

марта Учтена сумма НДС

12 600 руб.* 18% *2= 4 536руб 19 66 4 536 6 01

апреля Перечислены займодавцу проценты за заем за 1 квартал 66 51 14 868 7 30 июня Начисленные проценты за пользование займом включены в состав операционных расходов 2 квартала

420 000 руб.*(3/12)*12% =

= 12 600 руб. 91-2 97 12 600 8 01 июля Перечислены займодавцу проценты за заем за второй квартал 66 51 14 868 9 15 сентября Оприходованы материалы, поступившие от организации С 442 500 руб. - 67 500 руб. =

= 375 000 руб. 10 60 375 000 10 ^сен

тября Учтена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику материалов 19 60 67 500 11 19 сентября Возвращены материалы (т.е. возвращен заем)займодавцу 66 10 420 000 12 30 сентября Начисленные проценты за пользование займом включены в состав операционных расходов 3 квартала - 420 000 руб.*(3/12)*12% =

= 12 600 руб. 91-2 97 12 600 12 01 октября Перечислены заимодавцу проценты за заем за третий квартал 66 51 14 868

Практические задания

Задача 1

Предприятие А получило 25 декабря года, предшествующего отчетному, денежный заем в сумме 118 000 руб. для приобретения металлорежущего станка сроком на 1 год. Договор займа предусматривает получение заимодавцем 12 % годовых, которые должны выплачиваться ему вместе с основной суммой долга по окончанию срока займа.

Предприятие А 05 января отчетного года за счет средств займа перечислило предприятию Б аванс в счет предстоящей поставки станка в размере 59 000 руб.

15 февраля станок было оприходовано на склад, а 20 февраля — передан в монтаж. 18 февраля поставщику была перечислена оставшаяся часть задолженности. 10 марта станок был введен в эксплуатацию.

По окончании срока действия договора займа предприятием А была перечислена заимодавцу в погашение задолженности по договору займа основная сумма долга и причитающиеся по ней проценты.

Отразить вышеприведенные операции по учету займа у заемщика и заимодавца.

Задача 2

В декабре предприятие А заключило договор займа с предприятием Б сроком на 6 месяцев, согласно которому предприятие Б передает предприятию А материалы, балансовая стоимость которых составляет 380 000 руб. Согласно договору займа стоимость передаваемых материалов составляет 400 000 руб.

20 января материалы были переданы предприятию А, которое, начиная с февраля, в течение года списывало материалы в производство.

По окончании срока действия договора займа предприятие А приобрело аналогичные материалы общей стоимостью 477 900 руб., в том числе НДС 72 900 руб., которые были оприходованы 12 июля, оплачены — 14 июля, переданы заимодавцу — 19 июля.

Договор займа предусматривает ежемесячную оплату процентов, исходя из 18 % годовых.

Отразить вышеприведенные операции по учету займа у заемщика и заимодавца. Задача 3

10 января текущего года ООО «Рубин» получило на расчетный счет сумму кредита в размере 365 000 руб. Кредитный договор содержит следующие условия: срок кредита — 18 месяцев, сумма процентов — 10 % годовых, порядок уплаты — ежеквартально. Сумма кредита была получена для приобретения пиломатериалов у ЗАО «Интерлес» и станка у

ООО «Вымпел».

15 января текущего года ООО «Рубин» перечислило аванс ЗАО «Интерлес» в размере 200 000 руб. 10 марта ООО «Рубин» оприходовало пиломатериалы на сумму 221 840 руб., в том числе НДС 33 840 руб. 12 марта с расчетного счета были перечислены деньги в погашение задолженности перед ЗАО «Интерлес».

20 января ООО «Рубин» был оприходован на склад станок, не требующий монтажа, и акцептован счет ООО «Вымпел» на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Станок введен в эксплуатацию 05 февраля следующего года.

Остальные кредитные денежные средства были израсходованы на выдачу заработной платы.

Кредит был возвращен 09 января, по окончании срока действия договора.

Отразить в учете организация А вышеуказанные операции.

Задача 4

ЗАО «Алвик» (заимодавец) предоставило товарный кредит ООО «Нива» (заемщику) в виде 10 меховых шуб.

Согласно условиям договора товарного кредита стоимость каждой шубы на момент предоставления займа составляет 14 0

руб./шт. (без учета НДС), общая сумма процентов за кредит составляет 12 000 руб., которая уплачивается в момент возврата товарного кредита.

Фактическая себестоимость одной шубы составляет у заимодавца 10 600 руб./шт.

Заемщик продал шубы, полученные в рамках договора товарного кредита по цене 17 700 руб./шт., в том числе НДС 2

700 руб.

Для исполнения обязательств по возврату кредита заемщик приобрел соответствующие вещи по цене 17 346 руб., в том числе НДС 2 646 руб.

По окончанию срока действия договора меховые шубы были возвращены ЗАО «Алвик».

Отразить вышеуказанные операции в учете ЗАО «Алвик» и ООО «Нива».

Контрольныевопросы 1.

Что является предметом договора займа? 2.

Что является предметом договора кредита ? 3.

Что является предметом договора товарного кредита? 4.

Что является предметом договора коммерческого кредита? 5.

В чем заключается суть договора займа? 6.

В чем заключается суть договора кредита ? 7.

В чем заключается сутьдоговора товарного кре

дита? 8.

В чем заключается сутьдоговора коммерческого

кредита? 9.

Какими нормативными документами регламенти

руется бухгалтерскийучетзаймов и кредитов ? 10.

Каковы основные положения по учету сумм основного долга? 11.

Каковы основные положения по учетузатратпо займам и кредитам? 12.

Каковы основные положения по учету по учету инвестиционныхактивов? 13.

Какими записями отражает заимодавец предоставление в заём денег и вещей? 14.

Какими записями отражает заемщик получение в заём денег и вещей? 15.

Какими записями отражает заемщик получение в кредитденег? 16.

Какимизаписями отражаетзаимодавец получение обратно денег и вещей, переданных ранее в заём? 17.

Какими записями отражает заемщик возврат денег и вещей заимодавцу? 18.

Какими записями отражает заимодавец начисление процентов? 19.

Какими записями отражает заемщик начисление процентов? 20.

В чем заключается различие между договором займа и товарного кредита ? 21.

В чем заключается различие между договором кредита и товарного кредита ? 22.

Каковы особенности исчисления НДС по операциям займов и кредитов? 17.