Учет аренды основных средств

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие арендных операций. 2.

Виды аренды. 3.

Субъекты договора аренды. 4.

Объекты аренды. 5.

Порядок законодательного регулирования отноше

ний, возникающих между арендодателем и арендатором, при совершении операций аренды. 6.

Порядок отражения операций аренды в учете арендодателя. 7.

Порядок отражения операций аренды в учете арендатора. 8.

Особенности учета НДС при отражении в учете арендных операций.

Законодательное регулирование операций аренды

Многие предприятия, расширяя свой бизнес, нуждаются в новых помещениях, зданиях, сооружениях, в новом оборудовании и в другом имуществе. Одним из распространенных способов получения имущества является его аренда. Взаимоотношения сторон, возникающие при аренде, регулируются договором аренды. Общий порядок законодательного регулирования арендных отношений установлен главой 34 «Аренда» ГК РФ [1].

Сторонами договора аренды являются: арендодатель, который обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование, и арендатор, который обязуется получить имущество и своевременно вносить плату (арендную плату) за пользование имуществом. Следовательно, при передаче имущества в аренду право собственности на передаваемые вещи не передается. Следует

иметь в виду, что право сдачи в аренду принадлежит арендодателю.

Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Применительно к объектам бухгалтерского учета в аренду можно сдавать основные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

По окончанию аренды арендатор возвращает имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.

Согласно ст. 606 ГК РФ продукция и доходы, полученные арендатором, являются его собственностью и, следовательно, подлежат учету на его балансе.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды должен быть заключен в письменной форме, если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст. 610 ГК РФ договор заключается на определенный срок. Если срок в договоре не оговорен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца.

Статья 614 ГК РФ устанавливает, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы, как правило, должны быть определены условиями договора аренды. Размер арендной платы может изменяться не чаще одного раза в год. Если арендатор вовремя не возвратил имущество, то арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки (ст. 622 ГК РФ).

Обязанность производить капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, ст. 609 ГК РФ возлагает на арендодателя. Понесенные при этом затраты включаются в состав прочих расходов организации. Срок проведения ремонта устанавливается договором, а если он не определен договором — то в разумный срок. При нарушении арендодателем этой обязанности арендатор может по своему выбору: •

сам произвести ремонт и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; •

потребовать соответственного уменьшения арендной платы; •

потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Обязанность поддерживать работоспособность оборудования путем своевременного обслуживания и проведения текущего ремонта возлагается на арендатора. Затраты на эти виды работ включают в состав текущих расходов организации.

Очень часто у арендатора возникает необходимость произвести модернизацию или реконструкцию арендованного имущества, в результате которых производятся улучшения арендованного имущества.

Отделимые улучшения могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности. На производства такого рода улучшений нет необходимости получать разрешение арендодателя. Такие улучшения, как правило, являются собственностью арендатора и подлежат учету в составе его основных средств

Неотделимые улучшения не могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности. На производство этих улучшений обязательно необходимо получить согласие арендодателя. В случае получения согласия арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора. В противном случае его затраты возмещению не подлежат.

Таким образом, в договоре аренды должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Особенности бухгалтерского учета операций

аренды основных средств

В настоящее время отсутствуют нормативные документы, непосредственно регламентирующие порядок учета аренды основных средств. Поэтому учет данных операций производится по общеустановленным правилам. Рассмотрим основные положения по учету операций аренды основных средств. 1.

Основные средства, предоставляемые арендатору за плату во временное владение или пользование, подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные в аренду» по первоначальной стоимости. 2.

Объект основных средств, полученный по договору , аренды, учитывается арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. При отсутствии оценки в договоре основное средство подлежит учету по остаточной стоимости, указанной в документах, переданных арендодателем вместе с имуществом. 3.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем. Суммы начисленной амортизации относятся на операционные расходы организации, учитываемые по дебету счета 91. 4.

Капитальные вложения, произведенные арендатором в арендованные объекты основных средств, зачисляются им в состав собственных основные средства, в сумме фактически произведенных затрат. 5.

Если затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, полученных в аренду производит арендатор, то по основным средствам, используемым в целях производства и управления они относятся на затраты производства и отражаются по дебету счетов учета затрат. Затраты по основным средствам, используемым в непроизводственных целях, относятся на прочие расходы арендатора. 6.

Если затраты по обслуживанию и ремонту основных средств, переданных в аренду, в соответствии с договором производит арендодатель, то вне зависимости от характера его использования арендатором они включаются в состав операционных расходов. 7.

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете: арендодателем — списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств; арендатором — списанием с забалансового счета. 8.

При возврате арендодателю имущества, в случае, когда арендатор произвел его улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя, арендатор в учете отражает выручку в размере остаточной стоимости передаваемых улучшений. 9.

При возврате арендодателю имущества, в случае, когда арендатор произвел его улучшения за счет собственных средств, но без согласия арендодателя, арендатор в учете отражает расходы от безвозмездной передачи имущества в размере остаточной стоимости передаваемых улучшений. Арендатор в своем учете отражает безвозмездное поступление имущества.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых в учете организации-арендодателя приведен в таблице 15.1, отражаемых в учете организации-арендатора — в таблице 15.2.

Таблица 15.1 Отражение операций по договору аренды в учете арендодателя № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка Комментарий 1 Основное средство передано арендатору 01 «Основные средства, переданные в аренду» 01 «Собственные основные средства» Первона

чальная

стоимость Основное средство остается на балансовом учете у арендодателя, так каку него сохраняется право собственности на переданное основное средство 2 Возвращено основное средство арендатором 01 «Собственные основные средства» 01 «Основные средства, переданные в аренду» Первона

чальная

стоимость

№ Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка Комментарий 3 Начислена задолженность арендатора по оплате аренды 76 91-1 Сумма арендной платы с НДС Согласно ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации,яв- ляются операционными доходами 4 Начислен НДС в бюджет 91-2 76 субсчет «НДС»,

68 субсчет «Расчеты по НДС» Сумма НДС Согласно главе 21 НК РФ услуги по аренде являются объектом обложения НДС 5 Зачислена на расчетный счет арендная плата, поступившая от арендатора 51 76 Сумма арендной платы с НДС 6 Получен авансовый платеж от арендатора 51 98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сумма

аванса 7 Начислен НДС в бюджет с авансового платежа 98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». 68 Сумма НДС Согласно п.4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным путем 8 Начислена амортизация на основное средство, переданное в аренду 91-2 02 Сумма

амортиза

ции 9 Отражены затраты на капитальный ремонт основного средства, переданного в аренду 91-2 10,70, 69, 68, 23 и др. Суммы фактических затрат Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации являются операционными расходами

Таблица 15.2 Отражение операций по договору аренды в учете арендатора № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка Комментарий 1 Оприходовано основное средство, поступившее от арендодателя 001

«Арен-

до-

ванные

основ

ные

средст

ва» Стоимость

основного

средства

согласно

договору

аренды Основное средство остается на балансовом учете у арендодателя, так как у него сохраняется право собственности на переданное основное средство 2 Возвращено основное средство арендодателю 001

«Арендо

ванные

основные

средства» Стоимость

основного

средства

согласно

договору

аренды 3 Начислена арендная плата по арендованным основным средст- вам,используемым в целях производства или управления сосо^ °~ю" й 76 Сумма

арендной

платы Начисление может производить арендатор согласно условиям договора либо на основании расчетных документов, полученных от арендодателя 4 Начислена арендная плата по арендованным основным средствам, используемым во внепроиз- водственных целях 91-2 76 Сумма

арендной

платы 5 Учтена сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю 19 76 Сумма НДС Согласно главе 21 НК РФ услуги по аренде являются объектом обложения НДС 6 Перечислена с расчетного счета арендная плата арендодателю 76 51 Сумма арендной платы с НДС 7 Перечислен авансовый платеж арендодателю 76 51 Сумма

аванса

Окончание таблицы 15.2 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка Комментарий 8 Отражены затраты на текущий ремонт и обслуживание основного средства, полученного в аренду 00 со ^

2 2 ,4

о~ ю ^ 222 10,70,69, 68,23 и ДР- Суммы фактических затрат Начисление затрат осуществляется в зависимости от места

использования основных средств 9 Произведеныка- питальные вложения в арендованные основные средства 08 02, 10, 23, 70, 68, 69, 60 Суммы фактических затрат 10 Произведенные улучшения арендованных основных средств введены в состав собственных основных средств 01 08 Первона

чальная

стоимость

Пример 1

Организация А и Б заключили договор аренды, согласно которому организация А передает в аренду здание склада сроком на три месяца с 01 января по 31 марта. Первоначальная стоимость склада составляет 960 000 руб., сумма начисленной амортизации — 320 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 4 000 руб. В договоре аренды склад оценен сторонами 700 000 руб.

Арендная плата составляет в месяц 12 000 руб. без учета НДС. Вся сумма арендной платы перечислена безналично в декабре предыдущего года.

В январе месяце был проведен текущий ремонт здания склада, затраты на проведение которого составили: материалы 15 600 руб., заработная плата 8 200 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф равен 1,2 %), единый социальный налог.

Здание передано организации Б 30 декабря предыдущего года, а возвращено организации А 01 апреля текущего года.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора аренды. Решение приведено в таблицах 15.3 и 15.4.

Таблица 15.3 Отражение операций по аренде в учете арендодателя-организации А № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Декабрь Зачислена на расчетный счет сумма арендная плата с учетом НДС за весь период аренды (12 000руб.*3 + 12 000руб. *3*18%) = 42 480руб. 51 76 42 480 2 Декабрь Задолженность арендатора признана доходом будущего периода 76 98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». 36 000 3 Декабрь Начислен НДС с суммы полученного аванса 76 68 6 480 4 Декабрь Здание склада передано арендатору 01 «Основные средства, переданные в аренду» 01 «Собственные основные средства» 960 000 5 Январь Сумма арендной платы за январь признана операционным доходом текущего периода 98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет буду- щихпе- риодов» 91-1 12 000 6 Январь Начислена амортизация 91-2 02 4 000 7 Январь Начислен НДС в бюджет с арендной платы за январь 12 000 руб.* 18% =

= 2 160 руб. 76 68 2 160 8 Фев

раль Сумма НДС с арендной платы за январь предъявлена к вычету 68 76 2 160 9 Фев

раль Сумма арендной платы за февраль признана операционным доходом текущего периода 98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». 91-1 14 160 № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 10 Фев

раль Начислена амортизация 91-2 02 4 000 11 Фев

раль Начислен НДС в бюджет с арендной платы за февраль 12 000 руб.* 18% =

= ,2 160 руб. 76 68 2 160 12 Март Сумма НДС с арендной платы за февраль предъявлена к вычету 68 76 2 160 13 Март Сумма арендной платы за март признана операционным доходом текущего периода 98-1 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». 91-1 14 160 14 Март Начислена амортизация 91-2 02 4 000 15 Март Начислен НДС в бюджет с арендной платы за март 12 000 руб.*18% =

= 2 160 руб. 76 68 2 160 16 Март Начислен НДС в бюджет 91-2 68 2 160 17 Апрель Здание склада возвращено арендатором 01 «Собственные основные средства» 01 «Основные средства, переданные в аренду» 960 000 18 Апрель Сумма НДС с арендной платы за март предъявлена к вычету 68 76 2 160

Таблица 15.4 Отражение операций по аренде в учете арендатора-организации Б № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Декабрь Перечислена арендная плата с учетом НДС за весь период аренды (12 000 руб.*3 + 12 000 руб. *3*18%) = 42 480руб. 76 51 42 480 2 Декабрь Принято к учету здание склада, переданное арендодателем 001 700 000 № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 3 Январь Начислена сумма арендной платы за январь 26 76 12 000 4 Январь Учтен НДС по арендной плате за январь 19 76 2160 5 Январь Зачтена сумма аванса по арендной плате 76 76 14 160 6 Январь Начислена заработная плата работникам предприятия, занятым в производстве ремонтных работ 26 70 8 200 7 Январь Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ (ставка налога составляет 4%) 26 ? 69-1-1 328 8 Январь Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф составляет 1,2%) 26 69-1-2 98,4 9 Январь Начислен ЕСН в федеральный бюджет (ставка налога составляет 28%) 26 68 «Расчеты по ЕСН» 2 296 10 Январь Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ставка налога составляет 0,2%); 26 69-3-1 16,4 11 Январь Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ставка налога составляет 3,4%) 26 69-3-2 278,8 12 Январь Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет (ставка взноса составляет 14%) 68 «Расчеты по ЕСН» 69-2 . 1 148 13 Январь Списаны материалы на ремонт 26 10 15 600 14 Фев

раль Сумма НДС с арендной платы за январь предъявлена к вычету 68 19 2 160

Окончание таблицы 15.4 № Период Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 15 Фев

раль Начислена сумма арендной платы за февраль 44 76 12 000 16 Фев

раль Учтен НДС по арендной плате за февраль 19 76 2 160 17 Фев

раль Зачтена сумма аванса по арендной плате 76 76 14 160 18 Март Сумма НДС с арендной платы за февраль предъявлена к вычету 68 19 2 160 19 Март Начислена сумма арендной платы за март 44 76 12 000 20 Март Учтен НДС по арендной плате за март 19 76 2 160 21 Март Зачтена сумма аванса по арендной плате 76 76 14 160 22 Апрель Здание склада возвращено арендодателю 001 700 000 23 Апрель Сумма НДС с арендной платы за март предъявлена к вычету 68 19 2 160

Пример 2

Организация А передала в аренду организации Б здание. Первоначальная стоимость здания составляет 1 440 000 руб., сумма начисленной амортизации — 320 000 руб. В договоре аренды здание оценено сторонами в сумме 1 200 000 руб.

За время аренды сумма арендной платы составила 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., сумма амортизации, начисленной за время аренды, — 60 000 руб. Арендатор произвел реконструкцию здания подрядным способом. Произведенные улучшения являются неотделимыми от здания без причинения вреда. Затраты составили 40 000 руб. Сумма НДС, уплаченная строительной организации, составила 7 200 руб. Здание возвращено арендодателю. Сумма амортизации, начисленной арендатором по произведенным улучшениям арендуемого имущества, составила 22 000 руб.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора аренды. Задачу решить при следующих условиях: 1.

Реконструкция здания произведена арендатором с согласия арендодателя, решение приведено в таблицах 15.5-15.6; 2.

Реконструкция здания произведена арендатором без согласия арендодателя, решение приведено в таблицах І5.7-І5.В.

Таблица 15.5 Отражение операций по аренде в учете арендодателя-организации А N Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Здание передано арендатору 01 «Основные средства, переданные в аренду» 01 «Собственные основные средства» 144G

GGG 2 Начислена сумма арендной платы 62 91-1 59G GGG З Начислен НДС с суммы арендной платы 91-2 68 9G GGG 4 Зачислена на ракетный счет сумма арендной платы с учетом НДС за весь период аренды 51 76 59G GGG 5 Начислена амортизация за время аренды 91-2 02 . 6G GGG б Здание склада возвращено арендатором 01 «Собственные основные средства» 01 «Основные средства, переданные в аренду» 1 44G

GGG 7 Приняты к учету результаты улучшения, произведенные арендатором 40 000 руб. - 22 000 руб. = 18 000 руб. 08 76 1BGGG B Учтен НДС, подлежащий уплате арендатору

18 000руб.*18%= 3 240 руб. 19 76 З 24G 9 Затраты на улучшения, произведенные арендатором, присоединены к первоначальной стоимости' здания 01 08 1B GGG 1G Перечислена с расчетного счета сумма задолженности перед арендатором 18 000 руб. +3 240 руб. — 21 240 руб. 76 51 21 24G 11 НДС, предъявлен к вычету 68 19 З 24G

Таблица 15.6 Отражение операций по аренде в учете арендатора-организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Принято к учету здание склада, переданное арендодателем 001 1 200 000 ' 2 Начислена сумма арендной платы за весь период аренды 26 76 500 000 3 Учтен НДС по арендной плате 19 76 90 000 4 Перечислена арендная плата с учетом НДС за весь период аренды 76 51 590 000 5 Сумма НДС с арендной платы предъявлена к вычету 68 19 90 000 6 Приняты к учету затраты, связанные с реконструкцией, и акцептован счет строительной организации 08 60 40 000 7 Учтен НДС по работам, выполненным строительной организации 19 60 7 200 8 Результаты реконструкции (произведенные улучшения) приняты в эксплуатацию и приняты к учету в составе основных средств арендатора 01 08 40 000 9 Оплачен счет строительной организации 60 51 47 200 10 НДС предъявлен к вычету 68 19 7 200 11 Начислена амортизация по произведенным улучшениям арендуемого имущества 26 02 22 000 12 Здание склада возвращено арендодателю 001 1 200 000 13 Выставлен счет арендодателю на остаточную стоимость произведенных улучшений (40 000 руб. - 22 000 руб.)* 11 8% = 21 240 руб. 76 91-1 21 240 14 Начислен НДС в бюджет (40 000 руб. - 22 000 руб.)* 1 8% = 3 240 руб. 91-2 68 . 3 240 15 Списана первоначальная стоимость произведенных улучшений 01 «Выбытие ОС» 01 40 000 16 Списана сумма накопленной амортизации 02 01 «Выбытие ОС» 22 000 17 Списана остаточная стоимость станка 91-2 01 «Вы-' бытие ОС» 18 000 18 Зачислена на расчетный счет выручка, поступившая от арендодателя 51 76 18 000

Таблица 15. 7 Отражение операций по аренде в учете арендатора — организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Здание передано арендатору 01 «Основные средства, переданные в аренду» 01 «Собственные основные средства» 1440

000 2 Начислена сумма арендной платы 62 91-1 590 000 3 Начислен НДС с суммы арендной платы 91-2 68 90 000 4 Зачислена на расчетный счет сумма арендной платы с учетом НДС за весь период аренды 51 76 590 000 5 Начислена амортизация за время аренды 91-2 02 60 000 6 Здание склада возвращено арендатором 01 «Собственные основные средства» 01 «Основные средства, переданные в аренду» 1440

000 7 Приняты к учету результаты улучшения, произведенные арендатором 08 98-2 18 000 8 Затраты на улучшения, произведенные арендатором, присоединены к первоначальной стоимости здания 01 08 18 000

Таблица 15.8 Отражение операций по аренде в учете арендатора — организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Принято к учету здание склада, переданное арендодателем 001 1 200 000 2 Начислена сумма арендной платы за весь период аренды 26 76 500 000 3 Учтен НДС по арендной плате 19 76 90 000 4 Перечислена арендная плата с учетом НДС за весь период аренды 76 51 590 000 5 Сумма НДС с арендной платы предъявлена к вычету 68 19 90 000 Окончание таблицы 15.8 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 6 Приняты к учету затраты, связанные с реконструкцией а акцептован счет строительной организации 08 60 40 000 7 Учтен НДС по работам, выполненным строительной организацией 19 . 60 7 200 8 Результаты реконструкции переданы в эксплуатацию и приняты к учету в составе основных средств арендатора 01 08 40 000 9 Оплачен счет строительной организации 60 51 47 200 10 НДС, предъявлен к вычету 68 19 7 200 11 Начислена амортизация по улучшениям арендуемого имущества 26 02 22 000 12 Здание склада возвращено арендодателю 001 1 200 000 13 Списана первоначальная стоимость произведенных улучшений 01 «Выбытие ОС» 01 40 000 14 Списана сумма накопленной амортизации 02 01 «Выбытие ОС» 22 000 15 Списана остаточная стоимость произведенных улучшений 91-2 01 «Выбытие ОС» 18 000 16 Начислен НДС в бюджет по безвозмездной передаче улучшений арендодателю 18 000 руб. * 18% = 3 240 руб. 91-2 68 3 240

Практические задания

Задача 1

Предприятие А получило с января месяца в аренду у предприятия Б производственное оборудование сроком на 1

год. Первоначальная стоимость оборудования составляет 240 000 руб., сумма начисленной амортизации — 72 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом, норма амортизационных отчислений - 9 %.

Согласно договору аренды стоимость оборудования составляет 168 000 руб., сумма арендной платы — 7 080 руб. в месяц, в том числе НДС по ставке 18 %. Арендная плата вносится поквартально в месяц, предшествующий очередному кварталу.

В январе был произведен текущий ремонт оборудования силами ремонтного цеха. Затраты на ремонт составили: стоимость израсходованных материалов — 23 000 руб., начислена заработная плата рабочим — 9 200 руб., начислены страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф равен 1,2 %) и единый социальный налог.

В декабре арендованное оборудование возвращено арендодателю.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные выполнением договора аренды за декабрь предшествующего года, за январь текущего года, по окончанию срока аренды. Задачу решить при следующих условиях: 1.

Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт оборудования осуществляет арендатор; 2.

Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт оборудования осуществляет арендодатель; 3.

Согласно договору аренды текущий ремонт должен осуществлять арендодатель, но ремонт произвел арендатор. Арендодателем были возмещены ремонтные расходы по требованию арендатора.

Задача 2

Предприятие А получило с января месяца в аренду у предприятия Б складское помещение сроком на 1 год. Первоначальная стоимость помещения составляет 890 000 руб., сумма начисленной амортизации - 260 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом, норма амортизационных отчислений - 2,5 %.

Согласно договора аренды стоимость помещения составляет 700 000 руб., сумма арендной платы - 10 620 руб. в месяц, в том числе НДС по ставке 18 %. Арендная плата вносится ежеквартально в месяц, предшествующий очередному кварталу.

В феврале предприятие А произвело капитальные вложения в арендованное помещение собственными силами - увеличило площадь складского помещения на 15 кв.м., Срок полезного использования которых, согласно учетным документам предприятия А, составляет 30 лет. Затраты на ремонт составили: стоимость израсходованных материалов - 130 000 руб., начислены заработная плата рабочим - 32 550 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф равен 1,2 %) и единый социальный налог.

В марте новые складские площади были введены в эксплуатацию. В декабре арендованное помещение с достройками было возвращено арендодателю.

Отразить в учете предприятий А и Б операции, связанные с выполнением договора аренды. Задачу решить при следующих условиях: 1.

Капитальные вложения в арендованное имущество были осуществлены с согласия арендодателя и возмещены им в полном объеме по окончании срока аренды; 2.

Капитальные вложения в арендованное имущество были осуществлены без согласия арендодателя, который впоследствии отказался возмещать стоимость капитальных вложений.

Контрольные вопросы 1.

Каким образом регламентируются отношения сторон при выполнении операций аренды? 2.

Какие основные положения, по вашему мнению, должен содержать договор аренды? 3.

Какие виды оплаты могут применяться при выполнении условий договора аренды? 4.

В чем заключается различие между операциями краткосрочной и долгосрочной аренды? 5.

Переходит ли право собственности к арендатору на имущество, полученное им в аренду? 6.

На каком счете и в какой оценке учитывает арендодатель имущество, переданное им в аренду? 7.

На каком счете и в какой оценке учитывает арендатор имущество, полученное им в аренду?

О Какая из сторон и какой бухгалтерской записью

' начисляет амортизацию при совершении арендных операций? 9.

Какими бухгалтерскими записями отражаетарен- додатель получение выручки (дохода) от услуг по аренде? 10.

Какие расходы, связанные с переданным в аренду имуществом, может нести арендодатель, и какими бухгалтерскими записями они отражаются в его учете? 11.

Какие расходы, связанные с полученным в аренду имуществом, может нести арендатор, и какими

бухгалтерскими записями они отражаются в его учете? 12.

Какими бухгалтерскими записями отражаетарен- датор возвратимущества арендодателю? 13.

Какими бухгалтерскимизаписями отражаетарен- додатель получение имущества от арендатора по окончанию срока аренды? 14.

Каким образом отражается в учете арендатора и арендодателя улучшения, произведенные арендатором за счетсобственныхсредств и с согласия арендодателя? 15.

Каким образом отражается в учете арендатора и арендодателя улучшения, произведенные арендатором за счет собственныхсредств без согласия арендодателя? 16.

Каким образом отражается в учете арендатора и арендодателя улучшения, произведенные арендатором за счет средств арендодателя? 16.