3.4 Облік амортизації основних засобів

Амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується протягом терміну їх корисного використання.

Термін корисного використання (експлуатації) - період часу, протягом якого підприємство передбачає використати відповідний об’єкт чи кількість одиниць продукції, яку підприємство очікує отримати від його використання.

Нарахування амортизації розпочинається з місяця, який наступає за місяцем, в якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Амортизація основних засобів не нараховується в періоді їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання і консервації. Амортизацію закінчують нараховувати починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття.

Згідно П(С)БО 7 “Основні засоби” можуть використовуватися наступні методи амортизації:

1) прямолінійний;

2) зменшення залишкової вартості;

3) прискореного зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивний;

5) виробничий;

6) податковий.

Методи амортизації будуть розглянуті на прикладі.

Приклад. Первісна вартість верстату, придбаного в грудні 20Х0 р. - 80 000 грн., а термін його використання 5 років. Очікувана ліквідаційна вартість - 5000 грн.

1) прямолінійний - річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на очікуваний період часу його використання:

Переваги: простота розрахунку, рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує зіставність собівартості продукції з доходом від реалізації.

Недоліки: метод не враховує моральний знос, відмінності виробничих потужностей основні засоби в різні роки їх експлуатації і необхідність збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

Наступні три методи є методами прискореної амортизації.

Доцільність методів прискореної амортизації в наступному:

- найбільша інтенсивність використання основних засобів приходиться на перші роки їх експлуатації, коли вони і морально і фізично є новими;

- накопичуються кошти для заміни об’єкта, який амортизується, у випадку його швидкого морального зносу та інфляції;

- забезпечується можливість збільшення частини витрат на ремонт об’єктів, що амортизуються, який припадає на останні роки їх корисного використання, без відповідного збільшення витрат виробництва (за рахунок того, що сума нарахованої амортизації в ці роки зменшується).

2) метод зменшення залишкової вартості - сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного періоду чи первісної вартості на дату початку нарахування амортизації і річної норми амортизації.

Таблиця 5.7 - Розрахунок амортизації за методом зменшення залишкової вартості

3) метод прискореного зменшення залишкової вартості - річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок року

і норми амортизації, яка розраховується виходячи з терміну корисного використання і подвоюється.

Ліквідаційна вартість у цьому випадку до уваги не береться.

Приклад (таблиця 5.8)

Річна норма амортизації - 100% : 5 (років) = 20%

Подвоєна норма амортизації - 20% х 2 = 40%

Таблиця 5.8 - Розрахунок амортизації за методом прискореного зменшення залишкової вартості

3) кумулятивний метод - розраховується шляхом ділення кількості років, які залишаються до кінця очікуваного терміну використання об’єкта на суму чисел років його корисного використання.

Приклад (таблиця 5.9):

Сума чисел - 1+2+3+4+5=15

Кумулятивний коефіцієнт 5 : 15

Таблиця 5.9 - Розрахунок амортизації за кумулятивним методом

4) виробничий метод - амортизація розраховується на підставі сумарного виробітку об’єкта за весь період його експлуатації у відповідних одиницях виміру (кількість виготовленої продукції, відпрацьованих годин, км пробігу тощо).

Сума амортизації = Фактичний обсяг продукції за звітний період х виробнича ставка амортизації А)

Наприклад, верстат був придбаний для виготовлення 150 000 одиниць продукції. Протягом терміну використання було виготовлено: 1 рік - 30000 од., 2 рік - 45000 од., 3 рік - 40000 од., 4 рік - 20000 од., 5 рік - 15000 од. (таблиця 5.10).

Таблиця 5.10- Розрахунок амортизації за виробничим методом

Облік амортизації залежить від того, який об’єкт амортизується (таблиця 5.11).

Таблиця 5.11 - Облік амортизації основних засобів

Термін корисного використання може змінюватися:

- у випадку зміни технології виробництва чи попиту на ринку продукції, яка виробляється за допомогою цих активів;

- у випадку капіталізації наступних витрат, пов’язаних з використаннямактивів.

Результати зміни терміну корисного використання об’єкта впливають на величину амортизації об’єкта.

Наприклад, первісно термін корисного використання об’єкта був оцінений - 5 років. Річна норма амортизація складає - 20%. Якщо після двох років використання термін корисного використання змінений з 5 до 4 років, тоді об’єкт в майбутньому буде використовуватися протягом 2 років, а не 3 років. Норма амортизації на ці 2 роки буде збільшена в 1,5 рази:

(5 - 2) : 2 = 1,5

Тобто, протягом 2-х років амортизація буде складати 30% (а не 20% як було заплановано зразу).

3.4