Понятие о счетах, порядок записей хозяйственных ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ

Бухгалтерский баланс содержит остатки хозяйственных средств и их источников на определенную дату. Он не отражает изменения стоимости хозяйственных средств за отчетный период, которые произошли под влиянием хозяйственных операций.

Бухгалтерские счета - это способ текущего отражения всех изменений, происходящих в составе хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период под воздействием хозяйственных операций.

Счета являются накопителями фактической информации, они открываются на каждую статью баланса и служат для учета однородных видов средств и их источников.

Так как баланс состоит из актива и пассива, то и счета различают:

- активы;

- пассивные;

- активно-пассивны.

Активные счета предназначены для учета средств по составу и размещению, т. е. отражения состояния и изменения активных статей баланса, хозяйственных средств или имущества. Например, Ol «Основные средства, 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса» и др.

Пассивные счета предназначены для учета средств по источникам их образования, т. е. для отражения изменения пассивных статей баланса, или обязательств. Например, 80 «Уставный фонд», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Активно-пассивные счета предназначены, как правило, для учета расчетов с поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда. Например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными Дебеторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Бухгалтерский счет представляет собой таблицу, которая имеет две стороны: левая называется - дебет, правая - кредит.

Исторически эти названия произошли от латинских слов debit - должен (помнит долг), credit - верит.

Порядок записей в активных счетах следующий, по дебету отражаются начальный остаток (начальное сальдо) и увеличение средств; по кредиту отражается уменьшение стоимости хозяйственных средств.

В пассивных счетах записи производятся наоборот, т. е. по кредиту записываются начальный остаток (начальное сальдо) и увеличение стоимости источников средств; по дебету отражается уменьшение стоимости источников средств предприятия.

В конце каждого месяца подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо.

Оборотом называется общая сумма хозяйственных операций по дебету счета - это дебетовый оборот, и по кредиту счета - это кредитовый оборот, не считая начального сальдо (остатка по счету).

Строение и записи на активных и пассивных счетах представлены в следующих примерах (табл.4.1).

Таблица 4.1

Пример активного счета 50 «Касса» Пример пассивного счета 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебетовое сальдо активных счетов отражается в активе баланса, т. к.

Конечное сальдо в активных счетах определяется следующим образом: к сальдо начальному дебетовому прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот, сальдо конечное в активных счетах всегда дебетовое.

В пассивных счетах конечное сальдо определяется следующим образом: к сальдо начальному кредитовому прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот, сальдо конечное в пассивных счетах всегда кредитовое.

В активно-пассивных счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, в зависимости от того, какая хозяйственная операция произошла. Например, счет 76 «Расчеты с разными Дебеторами и кредиторами» может иметь дебетовое сальдо, которое означает долг других предприятий данному предприятию (Дебеторская задолженность). Кредитовое сальдо счета 76 показывает долг предприятия другим предприятиям (кредиторская задолженность). К активно-пассивным счетам относятся,

например, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки» и другие счета.

Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу), счета подразделяются в зависимости от объема информации на синтетические, аналитические счета и субсчета.

C целью обобщения и детализации учетной информации в бухгалтерском учете ведется соответственно синтетический и аналитический учет. Синтетический учет отражает укрупненную, обобщенную информацию. Аналитический учет отражает подробную, детальную учетную информацию.

Синтетические счета - это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных хозяйственных средств или их источников. Таких счетов в Типовом плане счетов 65. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми счетами или счетами первого порядка. Записи в них производятся только в денежном (стоимостном) измерении.

Например: на счете 10 «Материалы» учитываются все виды материалов, полуфабрикатов, запчастей в стоимостном измерении независимо от их наименований, сортов, марок, единиц измерения, цен, мест хранения.

Для управления хозяйственной деятельностью требуется не только обобщенная в целом учетная информация, но и детализированная, т. е. кроме обобщенных данных о средствах предприятия для обеспечения сохранности средств необходимы данные с подробными сведениями об объектах учета, такие данные формируются на аналитических счетах.

Аналитическими счетами называются счета, которые раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учета одного конкретного вида средств.

Например, к активному счету 10 «Материалы», в зависимости от специфики предприятия, могут быть открыты счета «Сталь листовая», «Цемент марки 500» и т. д. К синтетическому пассивному счету 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» открывается столько аналитических счетов, сколько работников на данном предприятии, и называются они лицевыми счетами.

В аналитическом учете применяются как денежные, так и натуральные измерители.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:

1) они также являются активными или пассивными;

2) порядок отражения записей в них тот же (активные счета увеличиваются по дебету, пассивные увеличиваются по кредиту);

3) сумма оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам должна быть равна сумме оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. Это правило выражает контрольную функцию аналитического учета.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» в Типовом плане счетов предусмотрены субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части» и др.

Для непосредственного управления хозяйственными средствами и их источниками, движением их конкретных видов, нормирования запасов и анализа производственных запасов, анализа объема выручки, прибыли, а также налогообложения, субсчета играют незаменимую роль.

Система счетов должна обеспечивать отражения в учете всех хозяйственных операций и формировать информацию для управления с различной степенью детализации, т. е. обобщенную или подробную.