3.4. Учет операций на специальных счетах в банке

Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — поступление денежных средств на специальные счета.

Кредитовый оборот — расход денежных средств со специальных счетов.

Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.

Субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком.

Аккредитивы могут быть: •

отзывными и безотзывными; •

покрытыми и непокрытыми.

Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.

Аккредитив является покрытым, если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания. Открыть аккредитив может только покупатель.

Записи, которые должны быть сделаны в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Аккредитив закрывается, если: •

истек его срок; •

поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива; •

покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.

Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдается чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.

Банк перед выдачей чеков обязан указать в них: •

местонахождение и название банка; •

условный номер банка; •

номер лицевого счета чекодателя и его название; •

предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации, отделению

связи и другим организациям чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки.

Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

За пользование денежными средствами организации банк начисляет проценты по депозитному вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Основные корреспонденции по счету 55 «Специальные счета в банках» Содержание операций Дебет Кредит Счет 55-1 «Аккредитивы» Организация открыла покрытый аккредитив: - переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив 55-1 51(52) - открыт аккредитив за счет банковского кредита 55-1 66 Перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика 60, 76 55-1 Покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет организации или направляются на погашение кредита: - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет 51(52) 55-1 - неиспользованные средства аккредитива направлены на погашение ранее взятого кредита банка 66 55-1 Открыт непокрытый аккредитив: 009 - Израсходован непокрытый аккредитив - 009 Содержание операций Дебет Кредит Счет 55-2 «Чековые книжки» Получение чековой книжки: - депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации 55-2 51 - депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита 55-2 66 - оприходованы чеки, полученные в банке 006 - Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате 60, 76, 71 55-2 Списаны использованные чеки - 006 Неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет 51 55-2 Списаны чеки, возвращенные в банк - 006 Счет 55-3 «Депозитные счета» Перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит 55-3 51(52) Зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета 51(52) 55-3 Начислены проценты по депозитному вкладу 76 91-1 Получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный (валютный) счет 51(52) 76 Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др.