Порядок отражения отклонений между фактической И УЧЕТНОЙ СТОИМОСТЬЮ ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Отпускная цена поставщика является покупочнй ценой для покупателя материалов, или заготовительной стоимостью. Кроме покупной цены предприятие несет расходы, связанные с доставкой груза: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по страхованию груза в пути следования, таможенные платежи и др.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, а в текущем учете могут учитываться по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным (фиксированным)

ценам. Учетные цены используются промышленными предприятиями потому, что в течение месяца трудно, а то и невозможно, распределить транспортно­заготовительные расходы по видам поступивших материалов и определить фактическую их себестоимость.

Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником. Указываются также единицы измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетные цены каждого номенклатурного номера (наименования) материала. Эта информация вводится в машинные носители и первичные документы и предназначена для постоянного использования. При кодировании в номенклатурах-ценниках используются семи-, восьмизначные коды: первые две цифры указывают синтетический счет, две последующие цифры - субсчет, затем две-три цифры - группу материалов, остальные цифры - различные признаки материалов.

Номенклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отдел материально-технического снабжения, плановый и др.

Учет материалов по учетным ценам ведется в бухгалтерии на активном счете 10 «Материалы» без налога на добавленную стоимость, кроме этого используются дополнительные счета:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На некоторых предприятиях счета 15 и 16 не используются, а ведется отдельная карточка отклонений (транспортно-заготовительных расходов) к счету 10 «Материалы».

При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с заготовлением материалов, сначала относятся в дебет счета 15 с кредита 60, 76, 71 и других счетов. Затем материалы таксируются по учетным ценам (цена учетная умножается на фактическое количество материала из накладной) и списываются в дебет счета 10 с кредита счета 15. Разница между фактической себестоимостью поступившего материала и его учетной стоимостью

списывается на отклонения в дебет счета 16 с кредита счета 15. Таким образом, счет 15 закрывается, а сумма на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и составляет фактическую себестоимость материалов.

Ежедневно материалы отпускаются в производство, на общехозяйственные расходы, в реализацию по учетным ценам, и только в конце месяца рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений, относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат (20, 26, 91 и др.), на которые отпущены материалы по учетным ценам.

Расчет отклонений (транспортно-заготовительных расходов)

рекомендуется производить по следующим формулам:

Остаток отклонений Сумма отклонений поступивших

Средний процент на начало месяца + за отчетный месяц

отклонений (ТЗР) =_____________________________________________________ - Х100 =

Остаток материалов Сумма материалов поступивших

на начало месяца + за отчетный месяц по учетным по учетным ценам ценам

Материалы, отпущенные Средний процент

Сумма отклонений, по учетным ценам Х отклонений

относящихся к мате- =____________________________________________________ =

риалам отпущенным 100

Пример: По предприятию на начало месяца числились следующие остатки:

по счету 10 «Материалы» на сумму 125,0 млн руб.;

по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 8,0 млн руб.; по счету 51 «Расчетный счет» на сумму 500,0 млн руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица 8.4