Экономическая теория налогообложения и государственных расходов. Фискальная политика

Современная налоговая система — результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное как с развитием экономики, так и с развитием государства.

Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством. Исторически они возникли с разделением общества на классы и появлением государства: это “взносы граждан” для содержания публичной власти. Налогообложение прошло длительный путь развития. Рабовладельческое, а затем и феодальное государство использовали налоги для пополнения своей казны. По мере развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. Одним из первых денежных налогов был поголовный налог на всех граждан в Римской империи во II в. н. э. — трибут. Постепенно денежные налоги вытесняют все остальные виды государственных доходов и становятся ведущими в финансовых ресурсах государства. Сейчас они обеспечивают 8/10-9/10 всех доходов государства.

При определении налога иногда подчеркивается его правовой характер: налог — это единственная законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Вместе с тем некоторые современные авторы в рассмотрении понятия налога отмечают необходимость категориального подхода и его многогранность. А. В. Бузгалин считает, что налог — это категория комплексная, это симбиоз экономики и права. Л. В. Дуканич утверждает, что налог — это сложное многоаспектное явление реальной жизни общества, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения.

В Налоговом кодексе РФ налог определяется как “обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ”.

Категория налога выражает объективную необходимость обобществления экономических ресурсов общества для более полного удовлетворения его экономических, социальных, политических потребностей. По мере развития общества категория налога обретает институциональный характер.

Налоговое перераспределение выражает перераспределение собственности, что в принципе возможно отождествлять C некой формой “транзакции”, сопровождаемой соответствующими издержками.

Налоговые транзакционные издержки можно определить как стоимостную оценку, выражающую ценность ресурсов, потраченных на обеспечение функционирования механизма налоговых изъятий, разрешения конфликтных ситуаций в связи с осуществлением таких изъятий и потерянных, неучтенных потенциальных налоговых изъятий в силу несовершенства институциональной среды. При этом налоговые транзакционные издержки можно условно подразделить на две группы:

• прямые рабочие затраты — стоимостная оценка ценности ресурсов, потраченных на обеспечение функционирования механизма налоговых изъятий, разрешения конфликтных ситуаций в связи с осуществлением таких изъятий. К данной группе относят затраты на содержание фискального института (налоговые органы) и затраты по линии институтов, обеспечивающих их функционирование (Федеральное казначейство, судебные органы, правоохранительные органы и др.);

• косвенные потери по неэффективности — стоимостная оценка неучтенных потенциальных налоговых изъятий в силу несовершенства институциональной среды.

Влияние на вторую группу транзакционных издержек в связи с налоговыми изъятиями оказывают и неформальные аспекты — традиции, привычки, менталитет, что чрезвычайно характерно для современной России, где налоговая культура населения весьма низка.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция — основная, характерная для всех государств. C ее помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса.

Большое значение при формировании эффективной налоговой системы имеет грамотное использование основных принципов налогообложения, которые были сформулированы еще А. Смитом, но сохранили свое значение и поныне. К ним следует отнести:

- принцип всеобщности и справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налогового бремени между гражданами соразмерно их доходам;

- принцип определенности, который предполагает, что как лицам, платящим налог, так и обществу в целом должны быть точно известны сумма налога, способ и время платежа и т. п.;

- принцип удобства, который гласит, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

- принцип экономии, предполагающий максимальное сокращение издержек взимания налога.

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонды социального страхования.

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой, различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т. п. Местные налоги взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог.

377

Классификация налогов

Налоги по их использованию подразделяются на общие (они поступают в единую кассу государства) и специальные (целевые) (например, налог на продажу бензина, топлива, смазочных масел в США направляется в дорожный фонд).

В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональный налог — это налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм. Налог, средняя ставка которого повышается по мере роста суммы, называется прогрессивным. Регрессивный налог предполагает уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста. К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

Соотношение различных видов налогов на различных ступенях развития общества менялось. В XIX — начале XX в. главную роль играли косвенные налоги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги. Для современной налоговой системы характерен рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенные налоги.

В целом налоговая структура многих западных государств такова: 37,4% составляют налоги на доходы и прибыль, 31,3% — косвенные налоги, 22,2% — взносы в фонды социального страхования, 9,1% — прочие налоги.

Вырабатывая политику в области налогообложения, следует учитывать тот факт, что чрезмерное налогообложение не только снижает предпринимательскую активность в стране, сдерживает инвестирование, вложение средств в новые технологии и т. д., но в конечном итоге отрицательно сказывается и на государственном бюджете. Поэтому огромную роль в налогообложении играет величина налоговой ставки. Налоговой ставкой называют долю собранного налога в стоимости налогооблагаемого объекта, т. е. налоговая ставка показывает, какую часть стоимости налогоплательщик выплачивает в форме налога.

При определении величины налоговой ставки возникает вопрос, какой же должна быть ставка налога, чтобы, с одной стороны, она обеспечивала поступление в государственную казну определенной суммы денег, а с другой — не выступала в качестве антистимула.экономической активности в стране.

Американский экономист А. Лаффер предположил,! что между ставкой налога и налоговыми поступлениями существует не линейная, а более сложная зависимость, и выразил эту зависимость в форме кривой, которая получила название кривая Лаффера (рис. 11.3)

Рис. 11.3. Кривая Лаффера:

t — величина налоговой ставки; T — величина налоговых поступлений

Как видно из графика, если величина налоговой ставки равна 0, государство не получит никаких поступлений в бюджет. При ставке налога в 100% у производителей пропадает стимул к производству, так как весь доход они будут вынуждены перечислить государству в форме налога. Существует некая оптимальная налоговая ставка, при которой общие поступления государству становятся максимальными и в то же время сохраняется стимул для производителей. Однако нелинейная зависимость кривой Лаффера говорит о том, что после дальнейшего увеличения налоговой ставки общие налоговые поступления начинают сокращаться. В этом случае экономические агенты либо вообще прекращают свою деятельность, либо уходят в теневой сектор.

На основании проводившихся эконометрических расчетов был сделан вывод о том, что оптимальная ставка налога лежит в диапазоне 35-45%, поскольку изъятие доходов сверх этого сокращает сбережения населения, влечет за собой незаинтересованность в инвестировании и как следствие приводит к сокращению производства и доходов, а значит, и налоговых поступлений.

Кривая Лаффера представляет собой абстрактную экономическую модель и отражает объективную зависимость между ставкой налога и налоговыми поступлениями. Однако на практике, к сожалению, она фактически не применима, и для реальной экономической ситуации очень сложно точно рассчитать ту критическую точку, после которой налоговые поступления начинают снижаться.

Послевоенное развитие экономики западных стран, происходившее в рамках либерально-реформистских форм государственного вмешательства в хозяйственную жизнь, характеризовалось относительно высокими темпами роста. Но на рубеже 70-80 гг. XX в. ухудшились условия воспроизводства, снизилась эффективность и прибыльность компаний, усилилась инфляция, обострилась конкурентная борьба на мировых рынках. Прежняя кейнсианская модель налоговой политики оказалась неспособной решать новые задачи рационализации производства на базе новой техники и технологии. Во всех западных странах начался поиск путей совершенствования налоговой системы в направлении разрешения противоречий между потребностью в налоговых доходах и возможностью их получения.

Радикальные налоговые реформы были проведены в США, Великобритании, ФРГ. Они основывались на концепции “экономики предложения”, в соответствии с которой успех воспроизводства зависит прежде всего от уровня налогообложения, влияющего на поведение экономических субъектов. Эти реформы характеризуются следующими общими чертами:

1. Резко снижается прогрессивность подоходного обложения. Подоходные налоги с высокой прогрессивной шкалой заменяются налогами со сниженной максимальной ставкой, которая сближается с минимальной. В США, например, федеральный подоходный налог с 14-разрядной шкалой ставок от 11 до 50% заменен новым подоходным налогом с двумя ставками — 15 и 25%, причем 4/5 плательщиков должны платить по ставке 15%. В Англии количество ставок также сокращено до двух, и установлены они на уровне 25 и 40% вместо 33-83% в конце 70-х гг. XX в.

2. Сокращаются ставки налога на прибыль корпораций. Они снижены в США с 46 до 34%, в Японии — с 52 до 42%, в ФРГ — с 56 до 50% во Франции — с 45 до 42%, в Великобритании — с 50 до 35%, в РФ — с 35 до 24%.

3. Расширяется налоговая база путем включения в нее ранее не подлежащих обложению источников дохода (отказ от некоторых налоговых льгот, ужесточение налоговых законов в отношении плательщиков и т. п.).

4. Увеличивается косвенное обложение, идущее на смену сокращенным подоходному налогу и налогу на прибыль (прежде всего акцизы, в частности налог на добавленную стоимость, на алкогольные напитки, табак, бензин).

Современная перестройка налоговой системы имеет противоречивый характер. Налоговые стимулы оказывают определенное положительное влияние на экономику, снижение темпов инфляции. Однако такие негативные явления, как безработица, структурные, экологические кризисы, сохраняются. В целом налоговая система стран Запада превратилась в часть сложного и эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на инвестиции, повышение конкурентоспособности и эффективности национальных экономик в условиях современной HTP и интернационализации хозяйственной жизни.

В целом же можно отметить, что налоговая система любой страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов, которые имеют различные цели. Усложненность налоговой системы неизбежно возникает из-за стремления распределить налоговое бремя между различными категориями налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности. На практике эти принципы совместить невозможно, поскольку всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот.

Однако налоговые системы одних стран оказываются более эффективными, чем налоговые системы других. Для оценки качества системы обычно используются следующие критерии:

1. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. C помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ресурсов.

2. Организационная простота определяет затраты на функционирование налоговой системы и, в частности, на сбор налогов. В эти затраты входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанные с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов и т. п.

3. Равенство обязательств предполагает дифференциацию налогоплательщиков, находящихся в разном экономическом положении, по определенным критериям, связанным C результатами их деятельности, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

Вертикальное равенство подразумевает, что к людям из различных групп предъявляются различные требования. Как правило, люди с низкими доходами платят меньший налог.

Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т. е. должна отсутствовать какая-либо дискриминация).

Наряду с налогами важнейшим инструментом воздействия государства на развитие экономики являются государственные расходы. Через систему расходов происходит перераспределение значительной части национального дохода, осуществляется реализация экономической и социальной политики государства. Все расходы можно подразделить на следующие группы:

• военные;

• экономические;

• на социальные цели;

• на внешнеэкономическую и внешнеполитическую деятельность;

• на содержание аппарата управления.

Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная (бюджетно-налоговая) политика — это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов. В связи с этим цели фискальной политики четко представлены на рис. 11.4.

Типы фискальной политики, которые выделяет экономическая наука, представлены на рис. 11.5.

И дискреционная, и автоматическая фискальная политика играют важную роль в стабилизационных мероприятиях государства, однако ни та, ни другая не являются панацеей от всех экономических бед. Что касается автоматической политики, то присущие ей встроенные стабилизаторы могут лишь ограничить размах и глубину колебаний экономического цикла, но полностью устранить эти колебания они не в состоянии.

Еще больше проблем возникает при проведении дискреционной фискальной политики. К ним можно отнести:

• наличие временного лага между принятием решений и их воздействием на экономику;

• административные задержки;

• пристрастие к стимулирующим мерам (сокращение налогов — популярное в политическом плане мероприятие, а вот увеличение налогов может стоить парламентариям карьеры).

Тем не менее максимально разумное применение инструментов и автоматической, и дискреционной политики может существенно влиять на динамику общественного производс-

384

Рис. 11.4. Цели фискальной политики

Рис. 11.5. Типы фискальной политики

тва и занятости, снижение темпов инфляции и решение других экономических проблем.

11.5.