Раздел II Оборотные активы.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, реализации управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (например, животные на выращивании и откорме).

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по их фактической себестоимости, как предусмотрено в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01.

По статье «Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)» отражается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе следующим образом:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Если у организации по окончании отчетного периода имеется остаток по счету 44 «Расходы на продажу», то его можно отразить по строке «Затраты на производство (издержки производства)» или по строке «Прочие запасы и затраты» согласно принятой учетной политике.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо себестоимость, исчисленная в другой оценке, предусмотренной Положением) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытание и техническую приемку.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно в форме № 5.

В статью «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» помещаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости либо в другой оценке отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленном порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода (расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами в сезонных отраслях; освоением новых производств, цехов и агрегатов; расходы на рекламу; подготовку кадров и целый ряд других).

К такого рода расходам также относятся затраты, произведенные организацией в связи с приобретением программных продуктов, распространяемых массовым порядком (например, «1С», «Консультант Плюс» и т.п.).

В международной практике помещаемые в этой статье расходы получили название «отложенных затрат», их структура в зависимости от национального законодательства той или иной страны может быть различной.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывают стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая зачету в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы НДС для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. При этом следует учитывать изменения в законодательстве по НДС.

По статьям «Дебиторская задолженность» данные о размерах имеющихся дебиторских задолженностей показываются исходя из сроков погашения: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и платежи, которые ожидаются к получению в течение 12 месяцев. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения её не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

Данные по счетам расчетов организации с другими организациями и лицами в бухгалтерском балансе показываются в развернутом виде: дебетовое сальдо – в активе, кредитовое сальдо – в пассиве (особенно по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие не реальные для взыскания долги, должны списываться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за изменением имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации с отнесением на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

В статье «Покупатели и заказчики» группы статей Дебиторская задолженность» показывается задолженность покупателей и заказчиков в размере определяемой договором за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией займы (на срок менее года), прочие финансовые вложения организации. Оценка формируется также как и по статье «Долгосрочные финансовые вложения»

По статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.