8.2. Сметы предприятия

Смета продаж обычно включает в себя информацию 1) о предполагаемых объемах реализации по каждому товару и 2) ожидаемую цену единицы каждого товара.

При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом обычно служит прошлогодний объем продаж. Эта величина изменяется в текущем году с учетом факторов, непосредственно влияющих на реализацию, например, величины товаров, заказанных, но не отгруженных, планируемой рекламной компании, экономической конъюнктуры в отрасли и в экономике в целом, производственных мощностей, ценовой политики и результатов рыночных исследовании. Для оценки воздействия этих факторов на прошлогодний объем продаж может использоваться статистический анализ. Такой анализ позволяет установить математическую зависимость между продажами предшествующего периода и факторами, определяющими будущие объемы продаж.

Получив предполагаемый объем продаж в натуральном выражении, можно затем прогнозировать выручку путем умножения предполагаемого объема продаж на ожидаемую цену единицы товара. Сравнения фактических продаж со сметными по видам продукции, регионам и/или представительствам предприятия будут показывать разницу между этими двумя величинами. Управленческий персонал при этом сможет исследовать причины существенных отклонений и принять меры по улучшению положения. Можно проиллюстрировать смету продаж следующим образом (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Смета продаж на год Товар и регион Объем продаж в натуральном выражении, единицы продукции Цена единицы продукции, ден.

Смета производства. Объем производства, соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов, определяется в смете производства. Сметный объем производства в натуральном выражении складывается из ожидаемого объема продаж плюс необходимая величина материальных запасов на конец года минус материальные запасы на начало года. Смета производства выглядит следующим образом (табл. 8.3).

Таблица 8.3

Смета производства на год Единицы продукции Продукт Х Продукт Y Объем продаж 528000 280000 Плюс необходимое количество запасов на конец года 80000 60000 Итого 608000 340 000 Минус величина запасов на начало года 88000 48000 Итого объем производства 520000 292000

Объемы производства должны быть тщательно сверены со сметой продаж с тем, чтобы гарантировать сбалансированность производства и продаж в течение периода. Лучше всего, если все производственные мощности задействованы, а величина материальных запасов оптимальна.

Смета прямых материальных затрат. Данные об объемах производства, содержащиеся в смете производства, вместе с данными о прямых материальных затратах составляют смету прямых материальных затрат. Количество необходимых для производственного процесса основных материалов определяется как 1) ожидаемая величина необходимых в производстве материалов плюс 2) желательная величина запасов на конец года минус 3) запасы материалов на начало года. Необходимое количество основных материалов затем умножается на ожидаемую цену единицы материала, с тем чтобы определить общую сумму прямых материальных затрат.

Рассмотрим смету материальных затрат, в которой материалы А и В используются для производства товара X, а материалы А, Б и В используются для производства товара Y (табл.

Таблица 8.4

Смета прямых материальных затрат (нат. ед.) Основные материалы А Б В Количество, необходимое для производства: товара Х 390 000 520000 товара Y 146000 292000 294200 Плюс необходимое количество запасов на конец периода 80000 40000 120000 Итого: 616000 332000 934200 Минус величина запасов на начало периода 103000 44000 114200 Итого количество материалов для закупки 513000 288000 820000 Цена единицы материала, ден. ед. 0,60 1,70 1,00 Итого прямые материальные затраты, ден. ед. 307800 489600 820 000 Всего прямые материальные затраты, ден. ед. 1617400

Своевременность поставок материалов зависит от четкости взаимодействия между отделом снабжения и производственным отделом и позволяет удерживать величину материальных запасов в разумных пределах.

Смета затрат на оплату труда. Производственные нужды, определяемые в смете производства, представляют собой исходный пункт для составления сметы расходов на оплату труда. Чтобы оценить общие расходы по зарплате, необходимо количество отработанных в производстве часов умножить на средний уровень почасовой оплаты труда. Предположим, что продукты Х и Y производятся как в подразделении 1, так и в подразделении 2. Смету расходов по оплате труда можно проиллюстрировать следующим образом (табл. 8.5).

Таблица 8.5

Смета расходов по оплате труда на год Подразделение 1 Подразделение 2 Количество рабочих часов, необходимых для производства:

товарах Х 75000 104000 товара Y 46800 116800 Итого: 121800 220800 Уровень почасовой оплаты, ден. ед. 10 8 Итого расходы по оплате труда, ден. ед. 1218000 1766400 Всего расходов на оплату труда, ден. ед. 2984400

Величина прямых затрат труда должна быть тщательно скоординирована с имеющимися в наличии трудовыми ресурсами с тем, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная организация производственного процесса позволяет минимизировать простои и устранить нехватку трудовых ресурсов.

Смета накладных расходов.

Смета накладных расходов на год

(ден. ед.) Зарплата вспомогательного персонала 732800 Зарплата управленческого персонала 360000 Энергия и освещение 306000 Амортизация основных фондов 288000 Вспомогательные материалы 182800 Текущий ремонт 140280 Страхование и налог на имущество 79200 Итого накладные расходы 2089080

Для того чтобы показать накладные расходы по каждому подразделению, часто составляются дополнительные сметы. Такие сметы позволяют руководителям подразделений сконцентрировать внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную ответственность. Дополнительные сметы также помогают менеджеру по производству оценивать деятельность каждого подразделения.

Смета себестоимости реализованной продукции. Эта смета составляется на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных но натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет 1) прямых материальных затрат, 2) затрат по оплате труда и 3) накладных расходов. Смета себестоимости реализованной продукции выглядит следующим образом.

Смета себестоимости реализованной продукции на год

(ден. ед.) 1. Запасы готовой продукции на начало периода 1095600 2. Незавершенное производство на начало периода 214400 3. Прямые материальные затраты:

запасы основных материалов на начало периода 250800 закупки основных материалов 1617400 стоимость имеющихся в наличии основных материалов 1868200 минус запасы основных материалов на конец периода 236000 стоимость основных материалов, израсходованных в производстве 1632200 4. Прямые расходы на оплату труда основного персонала 2984400 5. Общепроизводственные расходы 2089080 6. Итого производственные расходы (стр. 3+4+5) 6705680 7. Незавершенное производство за весь период (стр. 2+6) 6920080 8. Минус незавершенное производство на конец периода 220000 9. Себестоимость произведенной продукции (стр. 7-8) 6700080 10. Себестоимость продукции, готовой к реализации (стр. 1 + 9) 7795680 11. Минус запасы готовой продукции на конец периода 1195000 12. Себестоимость реализованной продукции (стр. 10-11) 6600680

Смета текущих (периодических) расходов. Смета текущих (периодических) расходов отражает ожидаемые расходы по реализации, а также общие и административные расходы. Являясь частью основной сметы, смета текущих расходов классифицирует расходы по отдельным их видам, таким, как зарплата агентам по сбыту, арендная плата, расходы на страхование и рекламу. Приведем пример сметы текущих расходов.

Смета текущих расходов на год

(ден. ед.) Расходы по реализации товара 1190000 Зарплата агентам по сбыту 595000 Реклама 360000 Дорожные расходы 115000 Телефонная связь (в части, связанной со сбытом) 95 000 Прочие расходы по реализации 25 000 Общие и административные расходы 695 000 Зарплата административного персонала 360 000 Зарплата прочих служащих 105 000 Энергия и освещение 75 000 Арендная плата 60000 Амортизация офисного оборудования 27 000 Телефонная связь 18000 Страхование 17 500 Расходы на канцтовары 7500 Прочие общие расходы 25000 Всего текущие расходы 1885000

Часто составляются дополнительные детализированные сметы по основным статьям текущих расходов для каждого подразделения предприятия. Например, рекламные расходы должны быть классифицированы в зависимости от каналов, по которым осуществляется реклама (реклама в прессе, на телевидении, рассылка по почте), от количества (числа газетных колонок, количество каталогов, эфирное время), от затрат на единицу, частоты пользования и т.д. Составление реалистичной сметы требует внимания к деталям, а эффективный контроль достигается путем делегирования ответственности на уровень отдельных подразделений.

Смета прибылей и убытков. Смета прибылей и убытков составляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Смета прибылей и убытков может быть представлена следующим образом.

Смета прибылей и убытков на год

(ден. ед.) Выручка от реализации 9 847 200 Себестоимость реализованной продукции 6 600 680 Валовая прибыль 3 246 520 Текущие расходы: 1 885 000 расходы по реализации 1 190 000 общие расходы 695 000 Прибыль от основной деятельности 1 361 510 Прочие доходы:

доходы от процентов 98 000 Прочие расходы:

расходы по выплате процентов 90 000 Итого результат от прочей деятельности 8000 Прибыль до уплаты налога 1369 520 Налог на прибыль 610 000 Чистая прибыль 759 520

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж пли собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Смета капитальных затрат. Смета капитальных затрат обобщает перспективы по приобретению основных фондов. Существенные капитальные затраты могут возникнуть в результате выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей в связи с ростом спроса на продукцию предприятия или введением новых производственных линий. Многие внеоборотные активы характеризуются относительно долгим сроком службы, поэтому капитальные затраты существенно меняются год от года. В этой связи на практике обычно составляется смета капитальных затрат на несколько лет вперед. Ниже приведена смета капитальных затрат на 5 лет (табл. 8.6).

Таблица 8.6

Смета капитальных затрат

На пять лет — до окончания 5-го года

(ден. ед.) Статья расходов Годы 1-й 2-й 3-й 4-й 5-й Оборудование: 580000 350000 560000 480000 420000 Подразделение 1 400000 280000 360 000 Подразделение 2 180000 260000 560000 200000 Офисное оборудование 90 000 60000

Различные варианты финансирования, рассматриваемые в смете капитальных затрат, должны приниматься в расчет при составлении текущих смет. Например, ожидаемая величина амортизации нового оборудования, приобретенного в текущем году, должна учитываться при составлении сметы накладных расходов и текущих затрат. Кроме того, способ финансирования капитальных затрат отразится на смете денежных расходов.

Смета движения денежных средств (денежных потоков). Смета движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение дня, недели, месяца или более длительного периода. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход — по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода затем сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая, должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия); разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.

Взаимосвязь сметы денежных средств с другими сметами может быть продемонстрирована на следующем примере. Данные по смете продаж, различным сметам производственных и текущих расходов, а также по смете капитальных затрат отражаются на смете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов (табл. 8.7).

Таблица 8.7

Смета денежных средств

На 3 месяца — до 31 марта

(ден. ед.) Январь Февраль Март 1 2 3 4 Денежные поступления: 867000 897800 714000 продажи за наличные 168000 185000 115000 поступления по счетам к оплате 699000 712800 572000 другие источники (выпуск ценных бумаг, доходы от процентов и т.д.) 27 000 Денежные расходы 738400 872200 916800 производственные расходы 541 200 557 000 536 000 текущие расходы 150000 151200 140800 капитальные затраты 144 000 80 000 прочие расходы (выплаты налога на прибыль и т.д.) 47 000 20 000 160 000 Рост (уменьшение) наличных денежных средств 128 600 25 600 (-202 800) Денежные средства на начало месяца 280 000 408 600 434 200 Денежные средства на конец месяца 408 600 434 200 231 400 Минимальная сумма денежных средств 300 000 300 000 300 000 Излишек (недостаток) 108600 134200 (-68600)

Смета по статьям баланса. Плановый баланс в форме, рекомендуемой международными стандартами, проиллюстрируем на примере условного предприятия.

Сметный баланс на 31 декабря

(ден. ед.) Активы Оборотные активы:

денежные средства 360 000 счета к получению 214 000 легкореализуемые ценные бумаги 650 000 запасы:

готовая продукция 1195 000 незавершенное производство 220 000 материалы 236 000 1 651 000 расходы будущих периодов 37500 Итого оборотные активы 2 912 500 Внеоборотные активы: Себестоимость Накопленная амортизация Балансовая стоимость земля 275 000 275 000 здания 3 100 000 1 950 000 1 150 000 оборудование 950 000 380 000 570 000 офисное оборудование 180000 75000 105 000 Итого внеоборотные активы 4505000 2 405 000 2 100 000 Итого активы 5 012 500 Пассивы Текущие обязательства:

счета к оплате 580 000 начисленные обязательства 175 000 Итого текущие обязательства 755000 Долгосрочные обязательства

закладная 900 000 Итого обязательства 1655000 Собственный капитал:

простые акции 2000000 нераспределенная прибыль 1357500 Итого собственный капитал 3357500 Итого обязательства и собственный капитал 5012500