Тема 11. Контроль і ревізія виконання виробничої програми і реалізації продукції, робіт (послуг)

1. Завдання і напрями ревізії, джерела інформації.

2. Контроль виконання виробничої програми з випуску готової продукції, робіт (послуг).

3. Контроль обсягів реалізації готової продукції, вико­наних робіт (послуг).

1)дати об'єктивну оцінку підприємницькій діяльності ревізо­ваного підприємства;

2) установити наявні порушення щодо правомірності підприєм­ницької діяльності в частині виробництва продукції, виконання робіт (послуг) та їх реалізації як на внутрішньому, так і на зовні­шньому ринках;

3) установити наявні факти недостовірності даних податкової звітності з обсягів виробництва і реалізації підприємства, які впливають на оподаткування та розрахунки з бюджетом;

4) ужити заходів до реалізації матеріалів ревізії:

а) у частині нарахування та стягнення штрафних санкцій до бюджету за порушення чинного законодавства про оподат­кування, підприємницьку діяльність;

б) у частині притягнення до відповідальності винних служ­бових осіб з адміністрації підприємства;

в) у частині усунення виявлених порушень в обліку і звіт­ності, попередження зловживань і порушень, зміцнення ви­конавської і трудової дисципліни апарату управління. Основні напрями ревізії.

1. Контроль виконання виробничої програми з випуску гото­вої продукції, робіт (послуг).

2. Контроль обсягів реалізації готової продукції, здачі викона­них робіт (послуг) замовникам.

3. Перевірка фактичної собівартості реалізованої продукції, робіт (послуг).

Основні джерела інформації:

і) документи на право здійснення підприємницької діяльності: документи про реєстрацію підприємства, установчі документи, ліцензії, свідоцтва про акредитацію, сертифікацію продукції, гос­подарські угоди з покупцями і замовниками;

2) первинні бухгалтерські документи: акти приймання готової продукції на склад, накладні, товарно-транспортні накладні, ра-хунки-фактури, довіреності, акти здачі-прийому виконаних робіт, квитанції на надання послуг;

3) облікові реєстри аналітичного і синтетичного обліку: карт­ки складського обліку готової продукції (ф.

4) інші джерела: пояснювальні записки відповідальних осіб, листування з покупцями і замовниками, рішення арбітражного суду, матеріали контролю податкової і контрольно-ревізійної служби, митні декларації при реалізації на експорт.

Питання 2 Основні напрями контролю.

1. Контроль правомірності здійснення підприємницької діяль­ності в частині виду виробничої діяльності з асортименту випус­ку продукції, надання послуг чи виконання робіт. На початку ре­візії підприємства, застосовуючи методи обстеження та норма­тивної візуальної перевірки, перевіряється дотримання Закону України «Про підприємництво», наявність і достовірність доку­ментів на право займатися підприємницькою діяльністю (уста­новчі документи, свідоцтва про реєстрацію як платників подат­ків, про сертифікацію продукції, ліцензії).

2. Контроль обгрунтованості програми випуску починається з аналізу залишків готової продукції за вартістю і номенклатурою готової продукції. Як джерела інформації використовуються: роз­рахунки обсягів виробництва за програмою і договорами замов-ників-покупців; дані оперативного обліку відділу збуту; групу­вальні відомості обліку випуску готової продукції; оборотні ві­домості про залишки готової продукції на складі на перше число звітного періоду. Методами нормативної перевірки і техніко-економічних розрахунків здійснюється контроль узгодженості обсягів виробничої програми з обсягами, визначеними відповідно до договорів з покупцями-замовниками. При незабезпеченні об­сягів випуску продукції таким договорам треба встановити, які заходи проводить підприємство, здійснюючи пошук покупців, ринків збуту (організація виставок, реклама і т. д.). Якщо обсяги, розраховані по договорах, перевищують запланований випуск продукції, то встановити, чи забезпечений такий випуск продук­ції матеріальними і трудовими ресурсами, потужностями устат­кування цехів, чи наявна програма з упровадження нового техно­логічного устаткування.

3. Оцінка фактичного виконання виробничої програми та ви­вчення ритмічності випуску готової продукції (по днях, місяцях, кварталах року) проводиться методами аналізу даних про вико­нання графіків випуску готової продукції. У процесі перевірки встановлюють, чи узгоджується випуск з термінами відванта­ження продукції, передбаченими в договорах з покупцями.

4. Перевірка комплектності випуску та якості готової продук­ції, обґрунтованості включення до складу готової продукції, ви­конаних робіт (послуг). До готової продукції належить тільки та, яка пройшла всі стадії технологічної обробки, відповідає встановленим стандартам чи технічним умовам, укомплектована, при­йнята відділом технічного контролю. Ревізор попередньо вивчає технічну документацію на готову продукцію, службове листу­вання з покупцями-замовниками, аналізує дані первинних доку­ментів (актів, накладних про здачу на склад та журналів відділ} технічного контролю, актів про брак, накопичувальних відомос­тей про випуск готової продукції за звітний місяць).

5. Перевірка повноти оприбуткування зданої на склад готової продукції. Для контролю достовірності даних у бухгалтерському обліку треба провести візуальну перевірку наявності первинних документів, правильності їх оформлення, порівняти основні пока­зники (№ документа, дату, номенклатуру готової продукції, кіль­кість, ціну, вартість) з даними складського обліку та накопичуваль­ної відомості про випуск готової продукції, журналу-ордеру № 10/1 або машинограми по дебету рахунку 26 «Готова продукція». Особ­лива увага звертається на обґрунтованість бухгалтерських записів щодо наявних виправлень даних у первинних документах, за пото­чний місяць, а також додаткових внесеннях змін за минулі періоди на підставі довідок бухгалтерії про виявлені помилки.

6. Перевірка відповідності фактичних запасів готової продукції даним обліку здійснюється методом вибіркової інвентаризації за­лишків на складах готової продукції з номенклатури, вибраної реві­зором. Якщо виявляються значні відхилення (нестача, надлишок), то призначається повна інвентаризація готової продукції.

7. Перевірка стану контролю за достовірністю оперативного обліку і збереженням готової продукції у виробничих цехах і центральному складі з боку бухгалтерії підприємства. При цьому слід порівняти дані оборотних відомостей з рахунку 26 у розрізі відповідальних осіб і номенклатури готової продукції з картками складського обліку, який ведеться в цехах, на складі, а потім — у цілому з рахунку 26 по Книзі головних рахунків. Аналізуються дані виконання контрольної роботи бухгалтерії, її якість, ефекти­вність, ужиті заходи за результатами контролю.

Основні порушення, установлені працівниками Державної контрольно-ревізійної служби, що впливають на оподаткування прибутку підприємств:

а) наявність неоприбуткованої готової продукції або її нестача;

б) недостовірність даних податкової декларації про залишок готової продукції на початок і кінець звітного періоду;

в) порушення чинного законодавства про підприємництво щодо реєстрації як платників податків, номенклатури випуску продукції чи надання послуг (робіт), установлених стандартів з якості.

Питання 3 Ревізія починається з вивчення даних звітності по реалізації (ф. 2). особливостей організації облікового процесу на підприємстві. Послідовність і напрями контролю.

1. Загальна оцінка виконання плану реалізації підприємством в розрізі договорів з покупцями по звітних періодах року (методи аналізу даних про виконання договорів з покупцями).

2. Перевірка виконання графіка відвантаження готової продук­ції покупцям-замовникам:

а) перевірка організації обліку у відділах збуту за відванта­женням продукції покупцям (обстеження наявності систе­матизованих переліків асортименту поставок по замовни­ках і термінах відвантаження, відміток про фактичне вико­нання (дата). Достовірність обліку контролюється методом порівняння показників накладних на відвантаження з дани­ми оперативного обліку відділу збуту;

б) перевірка своєчасності відвантаження готової продукції методом порівняння даних про випуск продукції та її від­вантаження по датах місяця, ураховуючи обсяги залишків на складі, візуальної перевірки документів (розпоряджень, товарно-транспортних накладних).

3. Перевірка своєчасності здачі первинних документів про відвантаження продукції покупцям до бухгалтерії (метод порів­няння дати звіту і дати відвантаження).

4. Перевірка своєчасності і правильності оформлення платіж­них документів для розрахунків з покупцями (рахунків-фактур, платіжних доручень-вимог фінансовим відділом, бухгалтерією). Застосовується метод візуальної перевірки реквізитів документів, аналіз листування з покупцями, арифметична перевірка обсягів за вартістю, договірних цін, ПДВ.

5. Перевірка дотримання методики бухгалтерського та подат­кового обліку, достовірності даних про розрахунки з покупцями та обсяги реалізації продукції:

а) перенесення залишків з рахунку 36 «Розрахунки з покуп-цями-замовниками» з минулого місяця на початок поточно­го місяця у відомості № 16, відповідність їх даних Книзі го­ловних рахунків;

б) обґрунтованість бухгалтерських записів поточного реві­зованого місяця у відомості № 16 (візуальна перевірка на­явності, достовірності первинних документів і порівняння даних з них у розрізі покупців). Особлива увага звертається на: дату відвантаження, дату оплати, факти списання забор­гованості покупців за рахунок підприємства, повернення продукції покупцями, факти додаткової поставки при не­стачі по претензіях покупців, пересортиці, заміні одних ви­дів іншими, при претензіях про порушення умов договорів, при бартерних розрахунках;

в) правильність ведення податкового обліку по ПДВ, вало­вих доходів по операціях з реалізації продукції (робіт, по­слуг). Застосовуються методи нормативної перевірки облі­ку, порівняння й аналізу даних систематизації та узагаль­нення даних бухгалтерського обліку з кредиту рахунку 46 «Реалізація продукції».

6. Перевірка достовірності звітності (ф. 2) про фінансові ре­зультати, податкової звітності з обсягів реалізації продукції (ана­ліз і порівняння даних поточного обліку в журналі-ордері № 11, Книзі головних рахунків, ураховуючи дані про виявлені пору­шення при узагальненні матеріалів ревізії стосовно визначення обсягів реалізації).

Основні порушення, які були встановлені при проведенні ревізії:

1) арифметичні помилки в рахунках-фактурах, при визначенні ПДВ та загальної суми до сплати;

2) відвантаження продукції покупцям при наявності в них по­передньої значної заборгованості;

3) порушення договорів по термінах або обсягах поставки, асортименту, якості продукції, виконаних роботах чи послугах;

5) фальсифікація обсягів реалізації при готівкових розрахун­ках з покупцями;

6) заниження обсягів валових доходів щодо реалізації продук­ції робіт (послуг) у податковому обліку;

7) порушення методики бухгалтерського, оперативного і по­даткового обліку реалізації продукції, валових доходів, особливо при бартерних операціях, що зумовлює заниження оподаткуван­ня податком на прибуток і ПДВ