Тема 8: Контроль і ревізія товарно – матеріальних запасів

1.Контроль стану складського господарства.

2. .Контроль операцій з надходження запасів

3. .Контроль Ь операцій з використання запасів

Питання 1.Контроль стану складського господарства.

Основні напрями контролю:

1.Перевірка організації збереження запасів, а саме:

а) стану охороні складських приміщень;

б) протипожежної безпеки:

в) дотримання санітарних норм, температурного режиму, порядку складування:

г) забезпечення складів вимірювальними приладами.

2. Перевірка закріплення матеріальної відповідальності за працівниками, які здійснюють приймання, збереження, відпуск матеріальних цінностей. При цьому перевіряється у відділі кадрів, своєчасність укладання угод на повну матеріальну відповідальність, а в бухгалтерії – наявність актів приймання-передавання МЦ при звільненні з роботи одних та прийомі на роботу нових пра­цівників.

3. Перевірка дотримання працівниками встановлених правил щодо прийому і відпуску матеріальних цінностей, своєчасності і правильності ведення записів у картках складського обліку.

4. Перевірка організації пропускної системи при ввезенні й вивезенні матеріальних цінностей з підприємства (аналіз даних книги реєстрації перепусток, актів перевірки органів правопоряд­ку, наказів про вжиті заходи з ліквідації порушень).

5. Перевірка добору кадрів матеріально відповідальних осіб (чи мають спеціальну підготовку, чи не мають правових обмежень на посаду матеріально відповідальної особи за вироком суду).

Систематизація даних про порушення з організації збережен­ня матеріальних цінностей дає можливість обґрунтувати критерії для вибору об'єктів інвентаризації по конкретних матеріально відповідальних особах, видах і номенклатурі матеріальних цін­ностей, де найбільш вірогідні нестачі, крадіжки, факти безгоспо­дарності та витрачання матеріальних цінностей.

Питання 2. Контроль операцій з надходження запасів

Перевірка починається з ознайомлення ревізора з особливос­тями організації забезпечення матеріальними ресурсами, техно­логіями оперативного та бухгалтерського обліку операцій з над­ходження, використання і витрачання в разі застосування ком­п'ютерної техніки.

Джерела інформації, які використовуються при здійсненні ревізії:

первинні документи: господарські угоди на матеріально-тех­нічне забезпечення, специфікації, прибуткові накладні, вимоги, лімітно-видаткові карти (відомості), рахунки-фактури, акти приймання матеріалів, квитанції і т. п., звіти матеріально відпові­дальних осіб, реєстри прибуткових документів;

облікові реєстри: книга реєстрації доручень на отримання ма­теріальних цінностей, журнал реєстрації вантажів, картки склад­ського обліку, відомість № 10, оборотні відомості по аналітичних рахунках у розрізі матеріально відповідальних осіб та відповідних синтетичних рахунків, журнали-ордери , Книга головних рахунків з рахунків 20 “Виробничі запаси», 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 23 «Виробництво», 24 «Брак у виробництві», 25 «Напівфабрикати», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари».

Основні напрями і послідовність контролю.

1. Загальна оцінка рівня забезпечення матеріальними ресурса­ми виробничої програми.

2. Перевірка стану оперативного обліку і контролю у відділах постачання за виконанням угод постачальниками матеріальних ресурсів.

3. Вибіркова перевірка наявності і відповідності даних пер­винних документів на оприбуткування бухгалтерським записам у поточних бухгалтерських реєстрах (журнали-ордери №№ 6, 7, машинограми по дебету рахунків матеріальних ресурсів).

4. Перевірка відповідності підсумкових даних за місяць у ві­домостях обліку матеріальних цінностей № 10 записам у журналах-ордерах чи машинограмах по субрахунків до рахунків 20 - 28.

5. Перевірка узгодженості записів синтетичного та аналітич­ного обліку по матеріально відповідальних особах.

6. Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей. Особливо детально, тобто в повному обсязі, а не вибірково, здій­снюється контроль даних журналу-ордеру № 6 щодо наявності матеріалів у дорозі, на відповідальному зберіганні, зустрічна пе­ревірка, аналіз даних обліку та первинних документів, службово­го листування з постачальниками щодо терміну, причини виник­нення, заходів по розшуку, прийнятих управлінських рішень, які витікають з умов договорів про постачання, нормативна перевір­ка правомірності відображення в обліку первинних та кінцевих операцій з даних об'єктів такого обліку).

При контролі повноти оприбуткування матеріальних ціннос­тей внутрішні документи підприємства порівнюють з документа­ми постачальників, облікових реєстрів на відповідність даних про назви постачальника, номер документа, дату, асортимент, ціну, кількість, вартість, ПДВ, суму до сплати.

Крім цього, ревізор повинен перевірити обґрунтованість оформ­лення актів на розбіжності за кількістю, асортиментом, якістю в документах постачальника і фактично при прийманні, своєчас­ність пред'явлення претензій до постачальників чи транспортної організації.

Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування матеріаль­них цінностей ревізор вивчає правильність їх оцінки (договірні ціни, транспортно-заготівельні витрати на придбання матеріаль­них цінностей, їх розподіл по групах матеріальних цінностей, собівартість при зарахуванні на баланс). Питання 3. Контроль операцій з використання запасів

Послідовність і основні напрями контролю:

1. Перевірка на кінець місяця відповідності загального під­сумку вибуття та залишків матеріалів по всіх структурних підрозділах (матеріально відповідальних особах) з креди­товими оборотами та залишками на кінець місяця по рахун­ках матеріальних цінностей (20,22,26,28 ) у Головній книзі рахунків.

2. Перевірка операцій з відпуску матеріалів у виробництво:

а) документації операцій ( відповідно до обраного метода визначення собівартості вибуваючих запасів, у межах установлених лімітів по нормах, понад норм, при заміні матеріалів);

б) перевірка обґрунтованості встановлених норм витрат на виробничий процес.

Вибіркові інвентаризації залишків матеріалів у цехах, відді­леннях дають можливість установити наявні надлишки матеріа­лів на цехових складах або в незавершеному виробництві. Ефек­тивним прийомом установлення фактів завищення норм витрат є контрольний запуск сировини, аналіз даних про витрати за кілька звітних періодів.

3. Перевірка операцій з відпуску матеріалів на інші цілі:

а) невиробничі потреби підприємства;

б) при реалізації матеріалів іншим підприємствам у рахунок виплати заробітної плати працівникам, безкоштовної пере­дачі окремим організаціям чи фізичним особам.

4. Перевірка правильності оцінки при списанні витрат матері­алів з кредиту рахунків матеріальних цінностей у дебет рахунків 23, 15, 91,92,943, 946,947 і т. і.

5. Перевірка правильності відображення операцій по списан­ню матеріальних цінностей в обліку.

Завершуючи перевірку при документальному контролі госпо­дарських операцій з вищевказаних напрямів ревізії, ревізор пере­віряє правомірність бухгалтерських записів методом аналізу змі­сту господарських операцій по первинних документах і корес­понденції бухгалтерських рахунків у журналах-ордерах №№ 10. 10/1,11.

Основні порушення: списання матеріалів на витрати вироб­ництва при нестачах, псуванні і втратах від безгосподарності, фа­ктично використаних на капітальний ремонт чи капітальне буді­вництво, невиробниче споживання; відсутність первинних доку­ментів чи їх фальсифікація, необґрунтовані виправлення за ми­нулі звітні періоди.