Порядок установления и введения в действие налога

В связи с этим для того, чтобы налог подлежал уплате на территории конкретного субъекта Российской Федерации, необходимо принять и ввести в действие соответствующие законы субъектов Российской Федерации.

Такой подход связан с тем, что положения актов законодательства о налогах, устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков, обратной силы иметь не могут (п.

При этом необходимо учитывать требование абзаца 1 п. 1 ст. 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах (в том числе акты субъектов Российской Федерации) вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Требований о том, что акты законодательства о налогах должны вступать в силу одновременно с началом налогового периода, действующее налоговое законодательство не устанавливает. Поэтому в данном случае основное значение приобретают сроки исполнения конкретных обязанностей налогоплательщиков.

Права субъектов Российской Федерации при установлении и введении в действие налога значительно расширились. В частности, они теперь вправе устанавливать не только конкретные ставки налога и дополнительные льготы, но и порядок, сроки уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ), а также решать некоторые другие вопросы, о которых будет сказано ниже.

Налогоплательщики

Из перечня налогоплательщиков (ст.

Кроме того, исключено положение, что Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщиками налога, т. е. эти организации теперь должны будут платить данный налог, если им не будут предоставлены льготы законами субъектов Российской Федерации.

Объект обложения налогом

Объекты налогообложения для российских и иностранных организаций различны.

Так, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Исключение из указанного общего правила в силу наличия специальных указаний составляет имущество, переданное в доверительное управление, и имущество, переданное в совместную деятельность. Как основные средства данное имущество учитывается, соответственно, на балансе доверительного управляющего (п.

В отношении имущества, переданного в совместную деятельность, исчисление и уплату налога производит каждый участник простого товарищества. По имуществу, приобретенному и (или) созданному в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся также участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (ст. 377 НК РФ).

Ранее действовавшим Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" особенности налогообложения имущества при доверительном управлении не устанавливались.

Порядок налогообложения имущества в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности) получил более подробную регламентацию.

Кроме того, в п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения не признаются: 1)

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2)

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Исключение из числа объектов обложения налогом природных ресурсов обусловлено тем, что пользование ими связано с необходимостью уплаты других налоговых платежей: платы за пользование водными объектами, налога на добычу полезных ископаемых, платежей за пользование лесным фондом, земельного налога.