Порядок определения налоговой базы

Изменения по данному вопросу заключаются в следующем.

Во-первых, на законодательном уровне закреплено, что налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 376 НК РФ).

Это деление означает раздельные исчисление и уплату налога (п. 3 ст. 382, ст. ст. 383, 384, 385 НК РФ), а также раздельное предоставление налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу (п.

Во-вторых, для отдельных объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, на уровне закона в целях уплаты налога предусмотрено начисление износа, исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Ранее это устанавливалось только Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", которая в настоящее время утратила силу.

В-третьих, установлено, что иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, платят налог, исходя из инвентаризационной стоимости имущества по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).

В-четвертых, изменился порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества, который закреплен законодательно.

Ранее было установлено, что среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода (п. 3 ранее действовавшей Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Теперь среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).