§ 2. Система государственныхвнебюджетных фондов

системы Российской Федерации, внебюджетные фонды существуют

только на двух ее уровнях, а именно федеральном уровне и субъектов

Российской Федерации.

Таким образом, в зависимости от уровня управления государственные

внебюджетные фонды подразделяются на государственные

288

См.: Федеральный закон от 30 ноября 2009 г.

фонда Российской Федерации на 2010 rод и на плановый период 2011 и 2012 годов

» 11 С3 РФ. 2009. N2 49 (ч. 1). Ст. 5868.

См.: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N2 212-ФЗ «0 страховых взносах

в Пенеионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» 11

СЗ РФ. 2009. N2 30. Ст. 3738.

Глава Х Государственные внебюджетные фонды

внебюджетные фонды Российской Федерации и территориальные

государственные внебюджетные фонды.

По поводу нахождения внебюджетных фондов в составе бюджетной

системы Российской Федерации существует несколько точек

зрения. В частности, некоторые исследователи на основе анализа порядка

создания и использования средств внебюджетных фондов делают

вывод о нахождении внебюджетных фондов вне рамок финансовой

системы'. По мнению других авторов, внебюджетные фонды

не следует включать в бюджетную систему Российской Федерации,

поскольку <<внебюджетные фонды существенно отличаются от государственных

и местных бюджетов своим предназначением, конкретным

целевым содержанием, правоным режимом>>2 • Напротив, пост. 10 БК РФ бюджеты государственных внебюджетных

фондов включаются в состав бюджетной системы Российской

Федерации, под которой понимается <<основанная на экономических

отношениях и государственном устройстве Российской Федерации,

регулируемая законодательством Российской Федерации

совокупность федерального бюджета, бюджетов 'субъектов Российской

Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных

внебюджетных фондов>>.

Согласно БК РФ составление, рассмотрение, принятие, исполнение

и контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных

фондов подчиняются общим принципам организации

бюджетной системы Российской Федерации.

внебюджетных фондов выделены в БК РФ в специальную главу

(гл. 17 <<Бюджеты государственных внебюджетных фондов>>).

Во всем остальном, включая порядок формирования в основном

за счет налоговых доходов, порядок исполнения и контроля за исполнением,

бюджеты государственных внебюджетных фондов аналогичны

государственным и местным бюджетам.

Согласно положениям ст. 144 БК РФ в состав бюджетов государственных

внебюджетных фондов входят бюджеты государственных

См.: Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа от фискального nрессинrа к необходимому

оптимуму// Российский экономический журнал. 1995. NQ 11. С. 8-9.

Финансовое nраво: учебник для вузов 1 под ред. О.Н. Горбуновой. С. 143; см. также:

Финансовое право: учебник для вузов 1 под ред. Н.И. Химичевой. С. 152.

289

Раздел III. Пра«овой режим государственных внебюджетных фондов

внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджеты территориальных

государственных внебюджетных фондов.

Бюджетами государственных внебюджетных фондов Российской

Федерации являются:

1) бюджет Пенеионного фонда РФ;

2) бюджет Фонда социального страхования РФ;

3) бюджет Федерального фонда обязател~ного медицинского

страхования.

Бюджетами территориальных государственных внебюджетных

фондов являются бюджеты территориальных фондов обязательного

медицинского страхования.

На уровне муниципальных образований ст. 10 БК РФ, установившая

структуру бюджетной системы Российской Федерации, не

предусматривает создание иных фондов денежных средств, кроме

местных бюджетов.

К внебюджетным фондам также нередко относят так называемые

фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских

работ, созданные на основании Федерального закона от 23 августа

1996 г. NQ 127-ФЗ <<0 науке и государственной научно-технической

политике» 1 для финансирования различных научно-исследовательских

работ, проводимых ведомствами, при которых они

создавалисъ, формиравались за счет добровольных отчислений предприятий

и организаций независимо от форм собственности.

Отчисления производилисЪ на договорной основе во внебюджетный

фонд того федерального ведомства, в чьем ведении находятся

предприятия.

действовали от имени федеральных министерств; иных федеральных

органов исполнительной власти и объединений, в которых они бъmи

образованы.

Постановлением от 13 октября 1999 г. NQ 11562 Правителъство

РФ утвердило Порядок образования и использования внебюджетных

фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих

организаций для финансирования научных исследований

и экспериментальных разработок.

290

СЗ РФ. 1996. N2 35. Ст. 4137.

СЗ РФ. 1999. N2 42. Ст. 5058.

ГлаваХ Государственные внебюджетные фонды

В соответствии с указанным постановлением учет средств внебюджетных

фондов федеральных органов исполнительной власти

и их отражение в бухгалтерской и статистической отчетности осуществляются

в порядке, установленном Минфином России для учета

средств, получаемых организациями, финансируемыми из федерального

бюджета, от предпринимательской и иной приносящей

доход деятельности. Кроме того, согласно Федеральному закону

<<0 науке и государственной научно-технической политике>> указанные

фонды создаются в форме учреждений, деятельность которых

финансируется за счет средств федерального бюджета и иных

источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной

власти, предназначенные для финансирования научных,

исследований и экспериментальных разработок, являются

одной из разновидностей специальных (внебюджетных) средств

учреждений.

Говоря об отличительных признаках внебюджетных фондов по

отношению к внебюджетным средствам учреждений, необходимо

отметить, что внебюджетные средства, в отличие от средств государственных

внебюджетных фондов (имеющих свой собственньrй бюджет),

учитываются в государственном бюджете как доходы от использования

имущества, находящегося в государственной или муниципальной

собственности, либо как доходы от оказания платных

услуг (ст. 42 БК РФ).

§ 3.

государственных внебюджетных фондов

Бюджетный кодекс РФ посвятил регулированию деятельности внебюджетных

фондов гл. 17 (ст. 144-150). Помимо этого внебюджетные

фонды вместе с бюджетами субъектов Российской Федерации и

федеральным бюджетом упоминаются практически по всему БК РФ.

В данном случае законодатель почти полностью приравнял внебюджетные

фонды к бюджетам, определив для них одинаковые механизмы

рассмотрения, принятия, исполнения, контроля за исполнени-

291

Раздел I/1. Правовой режим государственных внебюджетных фондов

ем, утверждения отчета об исполнении, указав в гл. 17 лишь некоторые

особенности этих процедур.

Порядок составления, представления и утверждения бюджетов

государственных внебюджетных фондов устанавливается ст. 145

БК РФ. Особых отличий от аналогичных процедур с бюджетом того

или иного уровня не наблюдается, за исключением порядка составления

бюджетов внебюджетных фондов.

В соответствии со ст. 145 БК РФ проекты бюджетов государственных

внебюджетных фондов составляются органами управления

указанных фондов на очередной финансовый год и плановый период

и представляютел в федеральный орган исполнительной власти,

осуществляющий выработку государственной политики и нормативное

правовое регулирование в сфере здравоохранения и социального

развития, для внесения в установленном порядке в Правительство

РФ с проектом федерального закона о тарифах страховых взносов

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний и другими документами

и материалами, представляемыми одновременно с проектами

соответствующих бюджетов.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской

Федерации по представлению Правительства РФ принимаютел

в форме федеральных законов не позднее принятия федерального

закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и

плановый период. Бюджеты и отчеты об исполне!-fИИ бюджетов государственных

внебюджетных фондов утверждаются федеральными

законами по каждому внебюджетному фонду отдельно. Бюджеты

территориальных внебюджетных фондов утверждаются законами

субъектов Российской Федерации.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются

за счет обязательных платежей, установленных законодательством

Российской Федерации, добровольных взносов физических и юр идических

лиц, а также других доходов, предусмотренных законодательством

Российской Федерации. В ст. 146 БК РФ подробно указываются

все источники доходов каждого внебюджетного фонда. Сбор

и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные

внебюджетные фонды осуществляются тем же органом и с полнительной

власти, на который возложены функции сбора налогов

в федеральный бюджет.

292

Глава Х. Государственные внебюджетные фонды

Расходование средств государственных внебюджетных фондов

в соответствии со ст. 147 БК РФ осуществляется исключительно

на цели, определенные законодательством Российской Федерации,

включая законодательство о конкретных видах обязательного

социального страхования (пенсионного, социального, медицинского),

в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными

федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Из вышеизложенного можно было бы сделать вывод о возможности

субъектов Российской Федерации самостоятельно определять

цели расходования средств территориальных внебюджетных фондов.

Однако ст. 7 БК РФ относит определение основ осуществления расходов

бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в которую

входят и бюджеты территориальных внебюджетных фондов) к

бюджетным полномочиям Российской Федерации. В данном случае

следует разделять определение целей расходов и сами расходы в виде

выделения средств. В этом случае ст. 147 БК РФ закрепляет за Российской

Федерацией право указывать субъектам Российской Федерации

цели (направления) расходования средств территориальных

внебюджетных фондов.

Статьи 148-150 БК РФ устанавливают порядок исполнения бюджетов

фондов и контроля за их исполнением.

Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных

фондов Российской Федерации составляются органами управления

фондами и представляются в федеральный орган исполнительной

власти, осуществляющий выработку государственной политики

и нормативное правовое регулирование в сфере здравоохранения

и социального развития, для внесения в установленном порядке

в Правительство РФ.

Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных

фондов осуществляется в порядке, установленном БК РФ

для соответствующих бюджетов.

Государственные ,внебюджетные фонды формируются за счет

многих источников, основным из которых являются страховые

взносы.

В бюджет Пенеионного фонда РФ поступают:

1) налоговые доходы, распределяемые органами Федерального

казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской

Федерации, от минимального налога, взимаемого в свя-

293

294

Раздел III Правовой режим государственных внебюджетных фондов

зи с применением упрощенной системы налогообложения, -

по нормативу 60% 1;

2) иеналоговые доходы:

а) страховые взносы на обязательное пенеионное страхование;

б) дополнительные страховые взносы на накопительную

часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных

лиц, уплачивающих дополнительные страховые

взносы на накопительную часть трудовой пенсии,

зачисляемые в Пенеионный фонд РФ;

в) взносы по дополнительному тарифу для работодателейорганизаций,

использующих труд членов летных экипажей

воздушных судов гражданской авиации;

г) недоимки, пени и штрафы по взносам в Пенеионный

фондРФ;

д) доходы от размещения средств Пенеионного фонда РФ;

е) штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения

ущерба;

3) безвозмездные поступления:

а) межбюджетные трансферты из федерального бюджета,

передаваемые Пенеионному фонду РФ;

б) безвозмездные поступления от негосударственных пенеионных

фондов;

в) прочие поступления.

В бюджет Фонда социальноrо страхования РФ проступают:

1) налоговые доходы2 , распределяемые органами Федерального

казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской

Федерации, поступающие от уплаты следующих

До 1 января 2011 г. (см.: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N~ 213-ФЗ «0 внесении

изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и

признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных

актов) Российской Федерации в связи с принятнем Федерального

закона "0 страховых взносах в Пенеионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования"» (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 г.

N~ 213-ФЗ) // СЗ РФ. 2009. N~ 30. Ст. 3739).

До 1 января 2011 г. (см. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. NQ 213-ФЗ).

ГлаваХ Государственные внебюджетные фонды

налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

а) налога, взимаемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения,- по нормативу 5%;

б) налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, -

по нормативу 5%;

в) минимального налога, взимаемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения,- по нормативу20%;

г) единого налога на вмененный доход для отдельных видов

. деятельности- по нормативу 5%;

д) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу

6,4%;

2) иеналоговые доходы:

а) страховые взносы на обязательное социальное страхование

на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством;

б) страховые взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний;

в) недоимки, пени и штрафы по взносам в Фонд социального

страхования РФ;

г) доходы от размещения временно свободных средств Фонда

социального страхования РФ;

д) штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения

ущерба;

3) безвозмездные поступления:

а) межбюджетные трансферты из федерального бюджета,

передаваемые Фонду социального страхования РФ;

б) прочие поступления.

В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования

поступают: .

1) налоговые доходы!, распределяемые органами Федерального

казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской

Федерации, поступающие от уплаты следующих на-

До 1 января 2011 r. (см. Федеральный закон от 24 июля 2009 r. Ng 213-ФЗ).

295

Раздел I/l Правовой режим государственных внебюджетных фондов

логов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

а) налога, взимаемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения,- по нормативу 0,5%;

б) налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, -

по нормативу 0,5%;

в) минимального налога, взимаемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, - по нормативу2%;

г) единого налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности- по нормативу 0,5%;

д) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу

0,2%;

2) иеналоговые доходы:

а) страховые взносы на обязательное медицинское страхование

- по тарифу, устанавливаемому Федеральным за-•

коном <<0 страховых взносах в Пенеионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхованиЯ>>, в части,

зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования;

б) недоимки, пени и штрафы по взносам в Федеральный

фонд обязательного медицинского страхования;

в) доходы от размещения временно свободных средств Федерального

фонда обязательного медицинского страхования;

г) штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения

ущерба;

3) безвозмездные поступления:

а) межбюджетные трансферты из федерального бюджета,

передаваемые Федеральному фонду обязательного медицинского

страхования;

б) прочие поступления.

В бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов

обязательного медицинского страхования поступают:

296

Глава Х Государственные внебюджетные фонды

1) налоговые доходы', распределяемые органами Федерального

казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской

Федерации, поступающие от уплаты следующих налогов,

предусмотренных специальными налоговыми режимами:

а) налога, взимаемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения, -по нормативу 4,5%;

б) налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, -

по нормативу 4,5%;

в) минимального налога, взимаемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения,- по нормативу

18%;

г) единого налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности- по нормативу 4,5%;

д) единого сельскохозяйственного налога - по нормативу

3,4%;

2) неиалоговые доходы:

а) страховые взносы на обязательное медицинское страхование-

по тарифу, устанавливаемому Федеральным законом

<<0 страховых взносах в Пенеионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования Российской

Федерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования>>, в части, зачисляемой

в территориальные фонды обязательного медицинского

страхования;

б) недоимки и пени по взносам в территориальные фонды

обязательного медицинского страхования;

в) доходы от размещения временно свободных средств территориальных

фондов обязательного медицинского страхования;

г) штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения

ущерба;

3) безвозмездные поступления:

а) межбюджетные трансферты из Федерального фонда обязательного

медицинского страхования;

До 1 января 2011 г. (см. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. NQ 213-ФЗ).

297

Раздел III Правовой режим государственных внебюджетных фондов

б) межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов Российской

Федерации, передаваемые территориальным

фондам обязательного медицинского страхования, в том

числе поступления в качестве страховых взносов на обязательное

медицинское страхование неработающего населения;

в) прочие поступления, предусмотренные законодательством

Российской Федерации и законодательством субъектов

Российской Федерации.

С 1 января 2010 г. основным источником формирования бюджетов

государственных внебюджетных фондов являются страховые

взносы 1 • Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые

в соответствии с федеральными законами о конкретных видах

обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим

лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными

предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,

занимающиеся частной практикой (далее - плательщики

страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам), если в федеральном законе о

конкретном виде обязательного социального страхования не

предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных

предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения,

начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу

физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым

договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание

услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,

298

См.: Федеральный закон «0 страховых взносах в Пенеионный фонд Российской

Федераuии, Фонд соuиальноrо страхования Российской Федераuии, Федераль- •

ный фонд обязательного медиuинскоrо страхования и территориальные фонды

обязательного медиuинскоrо страхования».

Глава Х Государственные внебюджетные фонды

ведущим частную практику), а также по договорам авторского заказа,

договорам об отчуждениИ исключительного права на произведения

науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,

лицензионным договорам о предоставлении права использования

произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций

также признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые

в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному

страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных

видах обязательного социального страхования.

На 2010 г. для плательщиков, производящих выплаты в пользу

физических лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей

и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями),

установлены следующие тарифы страховых взносов:

•в Пенеионный фонд РФ- 20%. Предусмотрено следующее

распределение взносов: в отношении лиц 1966 г. р. и старше

взносы полностью перечисляются на финансирование страховой

части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 г. р. и

младше они распределяются следующим образом: 14%- на

страховую, 6% - на накопительную часть трудовой пенсии;

•в Фонд социального страхования РФ- 2,9%;

•в Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-

ния-1,1%; J

•в территориальные фонды обязательного медицинского страхования-

2%.

В 2010 г. общая сумма страховых взносов останется прежней

(в размере 20%) для организаций и индивидуальных предпринимателей,

которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями

или имеют статус резидента технико-внедренческой особой

экономической зоны.

Пониженный тариф (по сравнению с ожидаемым в 2011 г.) установлен

для• организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения (УСН) или уплачивающих

единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В 2010 г. они

должны заплатить страховой взнос только в Пенеионный фонд РФ

по ставке 14%. Аналогичный тариф (14% в Пенеионный фонд РФ)

в 2010 г. применяют лица, использующие труд инвалидов, а также

общественные организации инвалидов.

299

Раздел III. Правовой режим государственных внебюджетных фондов

Пониженный тариф не распространяется на ruштельщиков, которые

занимаются производством или реализацией подакцизных товаров,

минерального сырья, других полезных ископаемых, а также

иных товаров в соответствии с перечнем, утв., постановлением Правительства

РФ от 28 сентября 2009 г. NQ 7621• Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), должны перечислять

10,3% взносов в Пенеионный фонд РФ. Контроль за правильиостью

исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)

страховых взносов в государственные внебюджетные

фонды осуществляют Пенеионный фонд РФ и его территориальные

органы в отношении страховых взносов на обязательное пенеионное

страхование, уплачИваемых в Пенеионный фонд РФ, и страховых

взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых

в фонды обязатеЛьного медицинского страхования, и Фонд социального

страхования РФ и его территориальные органы в отношении

страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых

в Фонд социального страхования РФ.

Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы

осуществляют также контроль за правильиостью выплаты об язательного

страхового обеспечения по обязательному социальному

страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с

материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря

2006 г. М 255-ФЗ <<Об обязательном социальном страховании на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством»2 • С 2011 г. тарифы по страховым взносам определены законода-

тельством в следующем размере:

•Пенеионный фонд РФ - 26%;

•Фонд социального страхования РФ- 2,9%;

•Федеральный фонд обязательного медицинского страхования-

2,1%;

•территориальные фонды обязательного медицинского страхования-

3%.

СЗ РФ. 2009. NQ 40 (ч. 11). Ст. 4699.

СЗ РФ. 2007. NQ 1 (ч. 1). Ст. 18.