Доходы, расходы и прибыль страховой организации

Для определения налогооблагаемой прибыли классификация доходов и расходов (затрат), их содержание регулируются главой 25 НК РФ (ст. 249,269, 293, 294).

В зависимости от источника поступления выделяют три группы доходов страховых организаций:

1) от осуществления страховой деятельности;

2) от инвестиционной деятельности;

3) прочие.

Доходы от осуществления страховой деятельности:

• страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестра­хования;

• суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в пре­дыдущие отчетные периоды, с учетом изменения доли перестраховщи­ков в страховых резервах;

• вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рис­кам, переданным в перестрахование;

• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахова­ние;

• доходы от реализации имущества, перешедшего к страховщику, в соот­ветствии с действующим законодательством права требования страхова­теля к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

• суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

• вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;

• другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Доходы от инвестиционной деятельности складываются из процентов по

банковским вкладам, дивидендов по акциям, доходов по ценным бумагам, в ре­зультате операций с недвижимостью и т. д.

Инвестиционный доход - важный источник доходов для страховых органи­заций. Иногда он позволяет перекрыть отрицательный результат по страховым операциям.

Прочие доходы:

• от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих ак­тивов;

• от сдачи имущества в аренду;

• от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности (оплата консуль­тационных услуг, обучения) и др.

Соответственно классифицируют и расходы.

Расходы страховой организации при осуществлении страховой деятель­ности:

• суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании за­конодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

• страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и пере­страхования;

• суммы страховых премий (взносов), переданных в перестрахование;

• вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахова­ния;

• суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

• вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

• расходы по оплате организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

• расходы на ведение дела;

• другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельно­стью.

Финансовый результат представляет собой итог всей финансово­хозяйственной деятельности предприятия в денежном выражении.

В страховании финансовый результат (прибыль, убыток) традиционно опре­деляется на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период.

Конечный финансовый результат деятельности страховых организаций - прибыль (убыток) П(У):

П(У) = П(У)с - П(У)и« - П(У)„д, (17)

где П(У)сд - прибыль (убыток) от страховой деятельности;

П(У)_ВД - прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности; П(У)пд - прибыль (убыток) от прочей деятельности.

Прибыль отчетного периода страховой организации равна сумме прибыли от страховой, инвестиционной и прочей деятельности.

Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах: как фи­нансовый результат и в тарифах (нормативная).

Нормативная прибыль закладывается в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхова­ния.

Вместе с тем при анализе финансово-хозяйственной деятельности страхо­вых организаций особо выделяют прибыль от инвестиционной деятельности. Финансовый характер предоставляемых услуг предопределяет широкие инве­стиционные возможности страховщика. По некоторым видам страхования ин­вестиционная прибыль может стать источником покрытия недостающих стра­ховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит стра­ховщику в качестве источника увеличения собственного капитала, развития страхового дела.

Относительные показатели, характеризующие финансовые результаты:

1) рентабельность рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам:

• рентабельность страховых операций в целом либо по каждому виду страхования:

• рентабельность от инвестиционной деятельности

• рентабельность активов:

2) норматив выплат по видам страхования.

Сопоставляется норматив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем, определяемым как отношение фактических выплат к собранным стра­ховым премиям. Уровень страховых выплат:

3) уровень расходов (сравниваются расходы страховой организации с объ­емом собранных страховых платежей);

118

4) уровень накладных расходов - отношение оплаченных комиссионных к общей сумме страховых платежей;

5) коэффициент убыточности определяется отношением страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных платежей.

Анализ динамики абсолютных и относительных показателей позволяет выявить негативные тенденции в развитии страхового дела и своевременно раз­работать мероприятия по их устранению.

Отчет о прибылях и убытках страховой организации представляет собой форму отчетности, прилагается к балансу страховщика и подлежит ежегодной публикации. Информация, отраженная в бухгалтерских документах, открыта для всех заинтересованных лиц. Доступность этих данных обусловлена соци­альным характером страховой защиты и позволяет клиентам получить необхо­димые сведения о финансовом положении страховой организации. Некоторые страховщики (особенно крупные) публикацию основных показателей финансо­во-хозяйственной деятельности используют в рекламных целях.

Анализ результатов деятельности предполагает сопоставление фактиче­ских итогов, достигнутых в течение определенного периода, с планируемым уровнем. В связи с этим особое внимание уделяется вопросам финансового планирования, планирования прибыли. Отечественная практика страхования предусматривает планирование прибыли лишь на уровне рассчитываемого та­рифа на страховую услугу и предполагаемых расходов на продвижение нового страхового продукта.

Европейские страховые организации составляют бюджет, включающий основные прогнозные показатели по видам страхования (долгосрочное страхо­вание жизни и страхование ущербов). Величина показателей в ходе деятельно­сти подвергается корректировке в соответствии с наметившимися тенденциями. По своему содержанию бюджет представляет собой проект годового отчета деятельности страховщика (баланса). Невыполнение статей бюджета (прогноза) и отклонения фактических финансовых результатов от ожидаемых подвергают­ся тщательному анализу с выделением причин этих отклонений. Исполнение таких обязанностей лежит на отделах внутреннего аудита страховых организа­ций. Анализ финансовых результатов деятельности страховщика выходит непо­средственно на исследование и изучение системы бухгалтерского учета страхо­вых организаций.