8.3. Налоговая система России

Налоговая система - это совокупность предусмотренных законодательством видов и ставок налога, принципов, форм и методов их установления. История становления нынешней российской налоговой системы насчитывает несколько этапов.

Налоговая система начала 1990-х гг. по форме во многом соответствовала налоговым системам зарубежных стран. Однако при установлении конкретных налогов не были учтены особенности переходного периода, который переживала экономика России. Налоги оказались чрезвычайно тяжелым бременем для многих предприятий, экономическое положение которых и без того было подорвано непродуманными мерами в области цен и приватизации.

Новый этап совершенствования налоговой системы начался с разработкой и принятием Налогового кодекса РФ. С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая (Общая) Налогового кодекса РФ. Принятие Кодекса несомненно способствовало упорядочению налоговой системы, гармонизации взаимоотношений налогоплательщиков и государства и в конечном счете повышению собираемости налогов.

С 1 января 2001 г. была введена в действие часть вторая (Специальная) Кодекса с последующими дополнениями в 2002 - 2007 гг. В этой части отражены вопросы конкретного применения отдельных налогов.

Налоговый кодекс РФ установил строгую иерархию нормативных актов по налогам и сборам, включающую следующие уровни:

- законодательство РФ;

- законодательство субъектов РФ;

- нормативные правовые акты Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Согласно Кодексу налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей российской территории. К региональным относятся налоги, устанавливаемые Кодексом, а также законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов. К местным относятся налоги, устанавливаемые Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие Кодексом, законами указанных субъектов РФ.

Перечислим виды налогов и сборов, выделенные Налоговым кодексом РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на добычу полезных ископаемых;

5) налог на доходы физических лиц;

6) единый социальный налог;

7) государственная пошлина;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) водный налог.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Несмотря на достаточно обширный перечень налогов, для бюджетной системы наибольший интерес представляют 4 - 5 налогов.

Из данных табл. 8.3 видно, что главным источником доходов консолидированного бюджета является налог на прибыль. Его доля в 2006 г. составила 29%, по сравнению с предыдущим годом доля налога на прибыль возросла на 3,2 процентных пункта. Второй по важности источник - платежи за пользование природными ресурсами - 20,6%. Налог на доходы физических лиц составляет 16,1%. Снижается доля НДС, а с 2004 г.

Таблица 8.3. Структура налоговых поступлений

в консолидированный бюджет, %

Данные табл. 8.4 свидетельствуют о том, что главными доходообразующими налогами для федерального бюджета являются налог на добавленную стоимость (38,4%), платежи за пользование природными ресурсами (32,0%) и налог на прибыль (14,1%). Доля налога на добавленную стоимость, достигнув максимума в 2004 г., несколько снизилась, резко возросла доля платежей за пользование природными ресурсами.

Таблица 8.4. Структура налоговых поступлений

в федеральный бюджет, %

Структура налоговых поступлений в бюджеты территорий (табл. 8.5) существенно отличается от доходов федерального бюджета.

Таблица 8.5. Структура налоговых поступлений

в бюджеты территорий, %

При формировании налоговой системы, обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения исключительно важную роль играет определение общей пропорции соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий. Этот показатель находится под большим влиянием социально-экономических процессов, происходящих в стране. Так, в 1999 г. это соотношение было 41:59 в пользу бюджета территорий. В 2006 г. соотношение поступления налогов и сборов в федеральный бюджет и бюджеты территорий составило 52,2:47,8 (табл. 8.6), т.е. наметилась тенденция повышения доли федерального бюджета в распределении налогов. В условиях переходной экономики повышение доли федерального бюджета в распределении налоговых доходов следует рассматривать как положительное явление. Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что и в условиях отхода от жесткой административной системы управления государство несет весомый груз расходов по поддержке отдельных секторов производства, науки и техники, социальной, экологической и других сфер. Без соответствующего финансового базиса успешно решать эти проблемы невозможно.

Таблица 8.6. Распределение поступлений основных видов

налогов и сборов, 2006 г.

Вместе с тем чрезвычайно опасно значительное завышение доли федерального бюджета относительно доли бюджета территорий. Повышение доли центра в бюджете до известных показателей, имевших место в бывшем СССР, может стать тормозом развития рыночных отношений, экономического роста, социального прогресса. Думается, что доля федерального бюджета в консолидированном бюджете может быть в пределах 45 - 60% в зависимости от конкретных условий финансового года. Конкретное соотношение между бюджетами формируется при помощи отладки инструментария обоснования федеральных и региональных налогов, а также нормативов отчисления от федеральных налогов и законодательно закрепляется на каждый финансовый год. Начиная с 2008 г. устанавливаются нормативы на 2008 г. и на плановый период 2009 - 2010 гг.

На 2008 г. прогнозируется поступление доходов в федеральный бюджет в размере 6644 млрд руб. Наиболее крупными доходными статьями в структуре налоговых поступлений планируются налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; акцизы; платежи за пользование природными ресурсами.

Итак, налоги играют главную роль в пополнении бюджетов разных уровней. От их собираемости во многом зависит финансирование жизненно важных расходов государства. Система налогов существенно влияет на экономический рост, на уровень жизни населения. Следовательно, при обосновании конкретных налогов, их видов и ставок необходимо учитывать все многообразие факторов, с тем чтобы они служили интересам государства и населения в целом.