Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь

В настоящее время всю совокупность действующих в Республике Беларусь налогов (всего около 30 видов) в зависимости от выполняемых ими функций и источников их уплаты принято дифференцировать на семь групп.

1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), в том числе:

налог на добавленную стоимость (НДС), являющийся важнейшим доходным источником бюджета (по данным за 2001 г. его доля составила 25,3 % в доходах бюджета и 8,8 % - в валовом внутреннем продукте (ВВП)). НДС - косвенный налог, объектом которого является добавленная стоимость, субъектами - юридические лица всех форм собственности независимо от отраслевой принадлежности. С 2000 г. НДС в Республике Беларусь исчисляется методом косвенного вычитания (методом счета-фактуры или зачетным методом) по формуле

                                                                                                                                            (44)

где В - выпуск продукции (товаров, работ, услуг), руб.; 3 - затраты на производство продукции, руб.; С - налоговая ставка, %.

Основная ставка НДС в Республике Беларусь - 20 %, наряду с которой применяется пониженная ставка в размере 10 % для налогообложения оборотов по реализации некоторых видов продукции на территории республики. НДС с нулевой ставкой облагаются товары, экспортируемые в дальнее зарубежье, в страны СНГ, а также некоторые другие товары и услуги;

акцизы, представляющие собой косвенные налоги с производителей (импортеров) определенных видов продукции, таких как алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, жидкое топливо, автомобили и т. п. (по данным за 2001 г. их доля составляет 7,6 % в доходах бюджета и 2,6 % - в ВВП). Перечень и налоговые ставки акцизов периодически пересматриваются и утверждаются Советом Министров Республики Беларусь;

отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды уплачиваются по ставке 2 % выручки от реализации продукции, работ и услуг;

целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики, производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и использованием жилищного фонда, взимаются по ставке 2,5 % выручки от реализации продукции, работ и услуг.

2. Налоги на прибыль и доходы, в том числе:

налог на прибыль юридических лиц, являющийся типичным прямым налогом (по данным за 2001 г. его доля составляет 14 % в доходах бюджета и 4,0 % - в ВВП). Он характеризуется налоговой ставкой 30 %, для малых предприятий предусмотрена пониженная ставка - 10 %. Кроме того, в отечественной практике для отдельных категорий предприятий применяются льготные ставки налога на прибыль 7 и 10 %;

налог на дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц уплачиваются по ставке 15 % (прямой налог);

подоходный налог с физических лиц является прямым налогом и удерживается с граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства (по данным за 2001 г. его доля составляет 9,1 % в доходах бюджета и 3,2 % - в ВВП). Объектом налогообложения является годовой совокупный доход перечисленных категорий физических лиц. Налог взимается по прогрессивной шкале 9, 15, 20, 25 и 30 % в зависимости от размера годового совокупного дохода;

налоги на доходы в отдельных сферах деятельности, в том числе на доходы банков и других кредитно-финансовых учреждений по ставке 30 %, на доходы от операций с ценными бумагами по ставке 40 % и т. д.

3. Налог на недвижимость, являющийся прямым налогом и предполагающий налогообложение по ставке 1 % остаточной стоимости основных фондов и стоимости объектов незавершенного строительства, а так же по ставке 0,1 % стоимости зданий, принадлежащих физическим лицам (по данным за 2001 г. доля этого налога составляет 3,4 % в доходах бюджета и 1,2 % - в ВВП).
4. Налоги и сборы, удерживаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков, в числе которых - налог на приобретение автотранспортных средств по ставке 5 % их стоимости, оффшорный сбор, местные налоги и т. д.
5. Налоги, сборы и отчисления, относимые предприятиями на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе:

чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости исчисляют единым платежом в размере 5 % от фонда заработной платы;

экологический налог, исчисляемый по условиям и ставкам, устанавливаемым Советом Министров Республики Беларусь.

земельный налог, взимаемый за пользование земельными участками.

6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (5 % от выручки), индивидуальных предпринимателей и других субъектов хозяйствования.
7. Прочие сборы (регистрационные, лицензионные и т. д.).

Государство в рамках реализации налоговой политики в целях стимулирования отдельных видов экономической активности (научно-технического прогресса, образовательной, инновационной и инвестиционной деятельности), а также конкретных предприятий может использовать следующие виды налоговых льгот:

• систему ускоренной амортизации (см. п. 2.2.3);
• налоговый кредит, представляющий собой исчисляемую в процентах к стоимости объекта налогообложения сумму, которая постепенно вычитается из сумм налога на прибыль предприятия или облагаемого налогом дохода. Различают следующие разновидности налогового кредита - инвестиционный, исследовательский, на проведение фундаментальных научных работ, на вложения в акции высокотехнологичных компаний, на экспорт капитала, на затраты по профессиональной подготовке;
• льготный режим налогообложения, применяемый для поощрения малых предприятий, венчурных и инновационных фирм, вновь созданных акционерных обществ, компаний, занятых в передовых направлениях науки и техники, территориальных научно-производственных структур.