Тема 11. Анализ и планирование доходов торговой                 организации

Краткое изложение темы

Доходы торговой организации представляют собой сумму денежных средств, получаемых  организацией от различных видов деятельности. Сумма доходов организации от всех видов деятельности называется совокупным доходом, который состоит из трех основных частей:

1. Доходы от реализации товаров.

Доход от реализации товаров как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия  расходов по реализации и образования прибыли.

Как количественная категория доход от реализации товаров — это разница между денежной выручкой от реализации товаров за минусом налога  с продаж, налога на добавленную стоимость и их покупной стоимостью. В него входят доходы других отраслей деятельности организации, к которым относятся выручка от реализации произведенных в торговой организации товаров и от оказанных услуг (транспортных и других).

Доход от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень дохода от реализации в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах.

2. Операционные доходы.

Включают в себя выручку от операций с имуществом.

3. Внереализационные доходы.

К ним относятся полученные штрафы, пени, неустойки, разница от переоценки товаров, полученные проценты по депозитам,  дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году, полученные суммы долгов, ранее списанных как безнадежные и др.

В экономическом анализе используются следующие  виды  доходов (рис.11.1).

1. Доход от реализации по общей его сумме.

2. Доход, остающийся в распоряжении  организации (общая сумма дохода от реализации товара за минусом  обязательных платежей, взимаемых за счет  дохода от реализации).

3. Чистая продукция. Это  часть дохода, которая характеризует вновь созданную стоимость, состоящую из заработной платы, прибыли и отчислений на пополнение собственных оборотных средств. Рассчитывается двумя методами: по формированию и распределению.

По формированию:

                       ЧПф = Д – Н –Рбез рот,                                  (11.1)

Рис.

По распределению:

                       ЧПр = РОТ + П + ОС,                                             (11.2)

4. Хозрасчетный доход. Это конечный результат торговой деятельности, остающийся в распоряжении  организации и складывающийся из расходов на оплату труда работников торговли в составе расходов по реализации, чистой прибыли торговли и отчислений на пополнение собственных оборотных средств:

                                     ХД = РОТ + Пч + ОС,                     (11.3)

5. Чистый доход, представляющий собой сумму чистой прибыли.

Основным для торговой организации является доход от торговой деятельности, представляющий собой сумму торговых надбавок и торговых скидок, приходящихся на реализованные товары. По источникам образования различают доход, полученный за счет торговых надбавок, и доход, полученный за счет торговых скидок.

Торговая надбавка является основным источником формирования дохода от реализации.

Роль торговой надбавки заключается в том, что этот элемент цены представляет доход торговой организации, характеризует цену торговых услуг, оказываемых покупателям при реализации товаров и услуг, является исходной основой хозяйственного расчета, создания условий для самофинансирования и т.п.

Основные требования, предъявляемые к обоснованию торговых надбавок, заключаются в следующем: они должны создавать условия для прибыльной работы торговой организации, отражать специфику реализации отдельных групп товаров, стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов, учитывать территориальное различие производства (поставщиков), пути продвижения отдельных товаров к потребителю и т.

Уровень торговой надбавки определяется с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены,  расходов по реализации, прибыли и ставок косвенных отчислений  по формуле:

                                                              (11.4)

Торговая надбавка определяется в процентах к отпускной цене предприятия-изготовителя. Другим источником образования дохода являются торговые скидки. Торговые скидки устанавливаются в прейскурантах в процентах к розничной цене, как и уровень дохода.

Средний размер торговой надбавки пересчитывается в уровень дохода по формуле:

                                                (11.5)

где ??ндс – 1 + индекс ставки НДС,

      ??нпр – 1 + индекс ставки налога с продаж.

Индекс ставки НДС определяется путем расчета средневзвешенной ставки НДС по  организации по формуле:

                          (11.6)

где	?	средневзвешенная ставка НДС;
	0,10,20?	ставки НДС в % к сумме покупной стоимости товара и торговой надбавки;
	Дт0, Дт10, Дт20 ?	удельный вес в товарообороте реализации товаров, облагаемых НДС по соответствующим ставкам.

Под дифференциацией торговых надбавок следует понимать установление различного уровня торговых надбавок. Торговые надбавки могут быть дифференцированы по следующим основным признакам:

1. по товарным группам (социальнозначимые и другие товары);
2. по торговым системам (социальнозначимые для потребкооперации и государственной торговли);
3. по торговым организациям. В основу такой дифференциации положена различная удаленность торговых организаций от источников поступления товаров, ее целью является выравнивание условий хозяйствования. Осуществляется при помощи коэффициента дифференциации.

Распределение торговых надбавок между оптом и розницей представляет собой процесс деления этих надбавок между оптовым и розничным звеньями, через которые проходил товар, с целью покрытия их расходов и образования прибыли. Критерием распределения торговой надбавки является уровень расходов по реализации оптового и розничного звена и обеспечение нормальной прибыли для каждого из них.

В потребкооперации распределение торговых надбавок обычно осуществляется на уровне областного звена. Основную часть расходов несет розничное звено, что обусловливает предоставление ему преобладающей части торговой надбавки (70%). На уровне облпотребсоюза составляется шкала распределения торговой надбавки, в которой предусматриваются размеры торговых надбавок для опта и розницы в разрезе товарных групп.

При поступлении товаров в розницу транзитом надбавка в пользу оптового звена составляет около 1% от покупной стоимости товара.

Методика экономического анализа доходов торговой организации.

В процессе анализа доходов  устанавливается степень соответствия фактических (ожидаемых) значений плановым, выполнения заданий по доходам. В ходе анализа определяется динамика доходов, устанавливаются причины  их роста или снижения. В связи с тем, что существуют определенные расхождения в формировании цен на товары, поставляемые из различных источников, целесообразно организовать учет  доходов в зависимости от того, по каким каналам поступает товар на торговую организацию  для его последующей реализации конечному потребителю.

В процессе анализа рассчитываются следующие показатели:

• % выполнения плана доходов по абсолютной сумме;
• показатели динамики доходов по абсолютной сумме;
• абсолютное отклонение фактической суммы доходов от плана и предшествующего года;
• размер изменения уровня дохода;
• темп изменения уровня дохода (с какой скоростью он изменился);
• относительное изменение дохода.

При анализе особое внимание следует уделить расчету влияния основных факторов на сумму и уровень дохода от реализации. Ими являются следующие: объем и структура товарооборота, средний уровень торговой надбавки, звенность товародвижения, уровень свободных отпускных цен и другие.

Влияние изменения объема продаж на сумму дохода (?ДТ) рассчитывается по следующей формуле:

                                       ,                               (11.7)

Механизм влияния данного фактора на величину доходов заключается в том, что при увеличении объема товарооборота прямо пропорционально возрастает сумма доходов от реализации товаров.

Влияние среднего уровня  дохода на его сумму (?ДВД) определяется следующим образом:

                                                                   (11.8)

Значительное влияние на доход от реализации оказывает изменение структуры товарооборота. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высоким уровнем торговых надбавок ведет к повышению среднего уровня дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень дохода определяют методом процентных чисел с применением приема разницы.

Пример.  Исходя из данных таблицы 11.1 рассчитать влияние изменения структуры товарооборота на доходы торговой организации. Фактический розничный товарооборот составил 33394 млн. р.

Таблица 11.1. Расчет влияния структуры розничного товарооборота

                         на доходы торговой организации

Решение

Для расчета необходимо использовать метод процентных чисел.

Плановое процентное число рассчитывается умножением плановой структуры товарооборота на плановый уровень дохода и делением на 100. Например:

(46,91 ? 17,32) : 100 = 7,979.

Процентное число по факту рассчитывается умножением фактической структуры товарооборота на плановый уровень дохода и делением на 100. Например:

(46,91 ? 17,32) : 100 = 8,298.

Разница между фактическим и плановым итоговыми процентными числами и есть размер влияния изменения структуры товарооборота на доходы, т. е.:

23,09 – 23,29 = –0,2 %.

В денежном выражении это будет составлять – 66,79 млн р.

(– 0,2 ? 33394) : 100.

При покупке товаров через оптовые  организации и других посредников торговая организация отдает им часть торговой надбавки, что уменьшает ее доход. Влияние изменения звенности товародвижения на доход изучают по договорам поставки товаров, счетам-фактурам и данным учета  поступления товаров.

Следующим этапом анализа дохода является анализ по месяцам, кварталам, декадам, в разрезе подведомственных подразделений, в сравнении с достижениями конкурентов.

Завершается анализ доходов расчетом упущенных возможностей в  их росте  и разработкой мероприятий.

Материалы анализа служат базой прогнозирования и планирования  дохода на перспективу.

Для прогнозирования  дохода используют следующие различные методы:

1. Метод технико-экономических расчетов. Расчет  дохода на планируемый период базируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах торговых надбавок, в том числе регулируемых государством по социально значимым товарам.

Вначале  рассчитывается средневзвешенный размер торговой надбавки для торговой организации по товарной группе с учетом различных источников поступления. Расчеты производятся по методу средней взвешенной величины по формуле:

                                           (11.9)

где	?	средневзвешенная величина;
	X1, ... , Xп ?	конкретные величины;
	У1-Уп ?	вес соответствующих величин.

На следующем этапе аналогичным образом определяется средний размер торговой надбавки в целом по торговой организации (по всем товарным группам).

Средний размер торговой надбавки пересчитывается в уровень дохода. Планируемый уровень дохода умножается на плановый объем товарооборота и получаем плановую сумму дохода.

Недостатком этого метода планирования является отсутствие к моменту планирования всей информации по заключенным договорам, т.к. не все договора заключаются в конце отчетного года.

2. Расчетно-аналитический метод. На основе текущих данных отчетного года и изучения динамики уровня дохода за два предшествующих года определяется ожидаемый уровень дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень принимают за базовую величину для прогнозирования суммы дохода.

3. Метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4–5 лет) уровня дохода и распространении выявленной тенденции в развитии дохода на перспективу.

Пример. На основе данных табл. 11.2 об уровнях дохода за несколько лет по торговой организации определить сумму и уровень дохода на планируемый период.

Таблица 11.2. Расчет дохода  от реализации по методу скользящей   средней

Период	Средний уровень дохода, % к товарообороту	Выровненные показатели
Первый	12,73
Второй	16,02	= (12,73+16,02+18,17) : 3=15,64
Третий	18,17	= (16,02+18,17+20,04) : 3 = 18,08
Четвертый	20,04	= (18,17+20,04+23,09) : 3 = 20,43
Пятый	23,09

Решение

Используя метод скользящей средней, необходимо выровнять динамический ряд уровня дохода по формуле

                                               ,                                 (11.10)

где		прирост уровня дохода;
	?	выровненные показатели уровней дохода;
	n ?	количество выровненных показателей  в динамическом ряду.

Подставив в формулу цифровые значения, получим:

.

Прогнозный уровень дохода (Кпр) определяется по формуле:

                                                 .                           (11.11)

Подставив цифры в формулу, получим:

20,43 + 2 ? 2,395 = 25,22 %.

При планируемом объеме розничного товарооборота 385684 млн р. сумма прогноза дохода на будущий период будет равна:

385684 ? 25,22 : 100 = 97269,5 млн р.

4. Объем дохода от реализации товаров, обеспечивающий получение целевой прибыли, исчисляется по формуле

                                           Д = Р + П + ОС +КО.                   (11.12)

Примечание. Значение условных обозначений смотри в формуле (11.4).

Надежными прогнозные расчеты дохода от реализации, произведенные с использованием вышеизложенных методов, считаются тогда, когда их расчетная величина удовлетворяет требованию обеспечения, с одной стороны, безубыточной работы организации, с другой — получения необходимой чистой прибыли для финансирования ее производственного и социального развития. Для этого рассчитываются критическая величина доходов, точка безубыточности, запас финансовой прочности, размер дохода, обеспечивающий получение необходимой целевой прибыли.

Точка безубыточности (ТБ) показывает, при каком объеме продаж величина дохода покроет понесенные затраты. Это выражается формулой (5.9).

Критическая величина доходов (Дкрит) рассчитывается по формуле:

                                     ,                     (11.13)

Запас финансовой прочности (ЗФП) определяется с помощью следующей формулы:

                                   .                     (11.15)

На завершающем этапе планирования производится оптимизация суммы и уровня дохода путем стыковки с планами товарооборота,  расходов и прибыли.

Вопросы для обсуждения

1. Ценообразование в условиях рынка товаров и услуг. Сущность цены.
2. Сущность и виды доходов торговой организации. Источники образования дохода в условиях рынка.
3. Сущность и экономическое обоснование торговой надбавки.
4. Методика экономического анализа доходов от торговой деятельности.
5. Факторы, влияющие на изменение доходности торговой организации; методика расчета.
6. Методика обоснования доходов торговой организации на перспективу.
7. Резервы и пути повышения доходности торговой деятельности в условиях рынка товаров и услуг.