Эволюция внутреннего контроля

Понятие внутреннего контроля, появившись в деловой переписке в начале XVIII века, эволюционировало и со временем приобрело вполне конкретное функциональное значение к началу XX столетия.

Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками — риск- менеджментом. Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

В недалекой истории России, во времена так называемой командноадминистративной экономики, внутренний контроль осуществлялся на ведомственном уровне (министерства и ведомства), на административном уровне (предприятия и организации), на уровне технологии (контроль качества).

Ведомственный контроль осуществлялся методически, когда налоговые и методологические изменения доводились до организаций в виде ведомственных инструкций и указаний. Другим видом ведомственного контроля считалась ведомственная отчетность, которая осуществлялась параллельно с налоговой, но в более детализированной форме (министерства и ведомства самостоятельно разрабатывали формы отчетности, перечень базовых показателей).

Административный контроль осуществлялся руководством организации на уровне разработки должностных инструкций, приказов по предприятию и в виде контроля за исполнением приказов.

Контроль за качеством продукции осуществлялся отделом технического контроля (ОТК). Критерии оценки качества определялись ГОСТами и ТУ (техническими условиями).

Отказ от командно-распределительной экономики в пользу рыночных отношений поставил собственника перед необходимостью самостоятельно определять методы внутреннего контроля. Доверяя управление предприятия администратору (высшему менеджеру), собственник вынужден формировать систему внутреннего контроля, которая в состоянии обеспечить выполнение стратегических и тактических задач, поставленных перед администрацией, а также контроль за активами предприятия (имуществом и денежными средствами). Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели, определить задачи компании и отдельных подразделений, построить соответствующую этому структуру организации, и, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач. На уровне управления экономической единицей имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами контроля (органы государства, аудиторские организации, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, кредиторы, контроль о стороны собственника и т.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:

- организовывать деятельность предприятия упорядоченно и эффективно (тактика);

- соблюдать выбранную руководством предприятия политику достижения целей (стратегия);

- обеспечивать сохранность имущества (контроль);

- обеспечить качественное и полное отражение хозяйственных операций (контроль).

Определение внутреннего контроля, с точки зрения его бухгалтерского понимания, звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

- транзакции должным образом авторизованы;

- транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета;

- доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации;

- физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль — это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как контроль исполнения законодательства, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т. п. В данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля. Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели. Если концепции систем государственного и аудиторского контроля в разных государствах различны и зависят в первую очередь от государственного устройства и национальной специфики, то концепции системы внутреннего контроля, разрабатываемые учеными разных стран в настоящее время, сближаются в силу как усиления транснационализации бизнеса, так наличия общих законов эффективности функционирования организаций.

В широком смысле внутренний контроль можно рассматривать как систему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: центры ответственности, техника контроля (т. е. информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, среда контроля, система учета. Формально установленные процедуры внутреннего контроля среднестатистического предприятия должны включать следующие основные элементы:

- на основе детально разработанных должностных инструкций формальное определение и документальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций организации;

- ряд первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций;

- порядок движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования;

- точки контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации;

- контролируемые параметры объектов контроля;

- критические точки контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;

- типы и методы проведения контроля.

Понятие среды внутреннего контроля (СВК) определяют:

35

1) управленческая философия и стиль работы руководителей организации (отношение управляющих к коммерческим, финансовым и внутрифирменным рискам; адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией; конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования; склонность к авторитарному стилю в управлении и т. д.);

2) организационный статус отдела внутреннего аудита, т. е. положение об организационной структуре этого важного координационного центра ответственности; принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;

3) виды и масштаб деятельности организации;

4) соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации;

5) регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения;

6) определение и документальное закрепление процедур контроля, полномочий и ответственности сотрудников;

7) методы доведения установленных правил до сотрудников;

8) изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям;

9) налаженность систем: коммуникаций; информационного обеспечения управления; бюджетирования, бизнес-планирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

10) адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;

11) рациональность кадровой политики, т. е. механизмов управления персоналом;

12) конфликтность в коллективах;

13) мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации;

14) внешние влияния — уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговая политика государства;

15) соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля;

16) неопределенность и риск деятельности, а также иные условия, специфичные для каждой конкретной организации.

Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля в международной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского (финансового и управленческого) учета. Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации:

- наличие — отражены действительно существующие операции;

- полнота — отражены все реальные операции;

- арифметическая точность — все операции правильно подсчитаны;

- разноска по счетам — все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

- формальная разрешенность — на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;

- временная определенность — все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

- представление и раскрытие данных в отчетности — все данные правильно суммированы и обобщены.

Таким образом, мы видим, что внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии в частности. Внутренний контроль становится неким «помощником», который способствует работникам бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности предприятия.

2.2.