Внутренний контроль фактов хозяйственной жизни

Закон о бухгалтерском учете обязывает экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Если отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то внутренний контроль должен затрагивать не только факты хозяйственной жизни, контролировать нужно и ведение бухгалтерского учета, и составление отчетности ^[13]. Важно проводить ревизию сделок, событий, операций, влияющих на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.

Информационной базой финансового контроля, т. е. источником сведений для финансового контроля над деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, являются данные бухгалтерского учета, который они ведут в соответствии с требованиями законодательства.

Основными задачами учета являются:

13

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Отчетная документация — главный источник информации для финансового контроля. Ее основа — финансовая отчетность, которой можно дать следующее определение. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях и его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями оценки и определенных деловых решений.

Финансовый учет обобщает данные производственного учета (его называют управленческим), которые накапливаются и служат для внутреннего пользования. Необходимость оценки бухгалтерского учета определяется в новых условиях на базе финансового и управленческого учета. Предприятия вынуждены искать такие управленческие решения, которые обеспечивают конкурентные преимущества и прибыльные финансовые результаты. С этой целью предприятия изучают рыночную конъюнктуру, самостоятельно планируют свою деятельность, находят поставщиков и покупателей, устанавливают приемлемые цены и т. д. В результате всего этого у предприятий возникает потребность в своевременной и полной и достоверной информации для принятия управленческих решений и оценки их результатов. В то же время предприятие должно предоставить соответствующую информацию и тем, кто инвестировал (или собирается инвестировать) в него свои средства. Наряду с этим и в условиях рынка продолжает сохраняться необходимость отчета перед государством о правильности налоговых платежей.

Таким образом, в условиях рыночной экономики бухгалтерский учет перестает быть счетоводческой и статистической функцией и превращается в инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли принять обоснованные решения о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства.

38

Вопросы внутреннего контроля содержатся в гражданском (корпоративном) законодательстве (создание ревизионной комиссии, функции наблюдательного совета и т. п.). Кроме того, для ряда организаций такие требования предусмотрены «профильными» законами. Например, организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, должны разработать правила внутреннего контроля (ст. 7 Федерального закона от 07.08.01. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). В их числе банки, страховые и лизинговые компании, организации федеральной почтовой связи, ломбарды и т. п. До 17 августа 2012 г. они должны были привести свои правила в соответствие с постановлением Правительства РФ от 30.06.12 № 667. Правила должны содержать процедуры идентификации, оценки рисков, выявления подозрительных операций, документального фиксирования информации по приостановлению операций (сделок), подготовки и обучения сотрудников и др. Но этот контроль осуществляется в целях проверки движения денег и имущества для определенных целей. Также правила внутреннего контроля предусмотрены для всех саморегулируемых организаций (ст. 9 Федерального закона от 01.12.07 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»), ауди - торских организаций, индивидуальных аудиторов (ст. 10 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Перечисленные законодательные нормы устанавливают специальные правила выявления специфических отклонений. Но они не регулируют внутренний контроль за совершаемыми компанией фактами хозяйственной жизни и их отражением в бухгалтерском учете, а также правильность составления бухгалтерской отчетности.

В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отмечено, что законодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления внутреннего контроля.

Самые подробные на сегодняшний день официальные разъяснения, касающиеся сущности, структуры и механизма действия системы внутреннего контроля можно найти в аудиторских стандартах. Ими можно пользоваться до выхода официальных рекомендаций. Ведь аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности и в этих целях должны оценивать систему внутреннего контроля, которая существует в организации. Если система внутреннего контроля надежно работает, то аудитор может уменьшить количество контрольных процедур, проводимых в ходе аудиторской проверки.

Определение системы внутреннего контроля приведено в Перечне терминов-определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Это совокупность организационной структуры методик, процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включающая организованные внутри данного экономического субъекта и его силами системные внутренние проверки:

39

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- соблюдения сохранности имущества организации.

Похожее определение приведено и в федеральном правиле (стандарте) № 8 ^[14]: «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица».

В международных стандартах аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» термин «система внутреннего контроля» определен как совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, под внутренним контролем подразумевают процесс, ко - торый призван гарантировать достижение компанией таких целей, как достоверность финансовой отчетности, эффективность деятельности и соблюдение требований законодательства.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

- контрольную среду;

- процесс оценки рисков;

- информационные системы, связанные с подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля;

- экспертизы.

Контрольная среда — это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия ^[15].

Правильно сформированная контрольная среда позволяет обеспечить необходимую процедуру и предпосылки для эффективной работы системы внутреннего контроля с помощью комплекса внутренних нормативных документов, предусматривающих разделение несовместимых функций, позволяющих руководителям хозяйствующих субъектов всех уровней принимать комплексные управленческие решения, касающиеся в первую очередь использования его активов.

Под несовместимыми функциями понимаются те из них, сосредоточение которых у одного лица в любых комбинациях может способствовать совершению им случайных или умышленных ошибок, а также затруднить их обнаружение. К ним можно отнести:

- непосредственный доступ к активам;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Контрольная среда включает в себя соблюдение принципов осуществления финансового контроля, профессиональную и коммуникативную компетентность сотрудников, их стиль работы, организационную структуру, наделение ответственностью и полномочиями.

Процесс оценки рисков — это процесс выявления и по возможности устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков руководство выявляет риски, имеющие отношение к отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как ими управлять. Например, процесс оценки рисков может быть направлен на определение того, каким образом предотвращается возможность не отражения в учете хозяйственных операций или как определяются и анализируются существенные для отчетности оценочные значения.

Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств:

- значительной «текучести кадров» (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты);

- внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем (значительные и быстрые изменения в информационных системах могут изменять и риски, связанные с системой внутреннего контроля);

- внедрения новых технологий в производственные процессы или информационные системы, что может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля;

- новых принципов, стандартов, положений, инструкций в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности (принятие новых учетных принципов или их изменение может повлиять на риски, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.).

Информационные системы, связанные с подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечиваются:

- техническими средствами;

- программным обеспечением;

- персоналом;

- соответствующими процедурами;

- базами данных.

Составной частью информационных систем является система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетно - сти. Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до персонала может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством руководства.

Контрольные действия — это политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Действия могут осуществляться вручную или с использованием информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Применяемые контрольные действия могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур:

- проверка выполнения, которая включает в себя обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями;

- соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия и т. д.;

- обработка информации в виде разнообразных контрольных процедур в части обработки информации, которые выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций;

- проверка наличия и состояния объектов.

- разделение обязанностей, например, по подготовке отчетов, их просмотру, согласованию и утверждению, а также по утверждению и проверке документов. Кроме того, сюда же можно отнести обязательные согласования по совершению операций представителями руководства компании;

- мониторинг (оценка) контрольных процедур — процесс, включающий в себя функции управления и надзора, во время которого оценивается качество работы системы внутреннего контроля. Это своего рода контроль над системой внутреннего контроля. Мониторинг включает регулярную оценку применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Он выполняется при проведении непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.

Законодательными актами для коммерческих организаций сам процесс внутреннего контроля не регламентирован, хотя Положение по внутреннему контролю является необходимым документом, согласно требованиям закона о бухгалтерском учете ^[16]. Функции внутреннего контроля может выполнять специальная контрольная служба или функция контроля может быть передана и внешним исполнителям на аутсорсинг или косорсинг. Аутсорсинг предполагает полную передачу функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или посреднику-консультанту. Косорсинг предусматривает разделение функций между ответственными службами компании и внешней специализированной организацией, которая привлекается на стадии постановки внутреннего контроля.

Экспертизы. При привлечении аудиторской организации, индивидуального аудитора для проведения экспертизы в досудебном порядке или в ходе судебного разбирательства (далее — экспертиза) содержание данной экспертизы определяется перечнем поставленных соответствующим органом вопросов и возможностью их аудита в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

В случае, когда при назначении экспертизы соответствующий орган устанавливает, что содержанием экспертизы является аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (отдельной части ее), отчетности, составленной по специальным правилам (отдельной части ее), проведение указанной экспертизы является аудитом в смысле части 3 ст. 1 Федерального закона «Об ауди - торской деятельности».

В случае, когда при назначении экспертизы соответствующий орган устанавливает, что содержанием экспертизы является обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации, проведение указанной экспертизы является сопутствующей аудиту услугой в смысле части 4 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

В случае, когда содержание и форма вопроса, сформулированного соответствующим органом для выяснения в ходе экспертизы, требуют выполнения работы в целом или ее части в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, проведение указанной экспертизы является аудитом или сопутствующей аудиту услугой в смысле соответственно части 3 или 4 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в той части, где требуется использование федеральных стандартов аудиторской деятельности.

В иных случаях проведение экспертизы аудиторской организацией, индивидуальным аудитором является прочей связанной с аудиторской деятельностью услугой в смысле части 7 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

В отношении качества проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором экспертизы, квалифицируемой как аудит или сопутствующая аудиту услуга, уполномоченными органами осуществляется внешний контроль в соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В отношении деятельности по проведению аудиторской организацией, индивидуальным аудитором экспертизы, квалифицируемой как прочая связанная с аудитом услуга, саморегулируемая организация аудиторов осуществляет контроль в соответствии со ст. 9 Федерального закона «О само-

17

регулируемых организациях» .

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

- в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы; ^[17]

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета: бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом фактов хозяйственной жизни.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние — с системой бухгалтерского управленческого учета.

Различают две системы внутреннего контроля:

1) систему внутреннего финансового контроля;

2) систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия). Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

По функциональным признакам контрольные действия классифицируются следующим образом.

Контроль полномочий. Суть в том, что любая хозяйственная операция — это результат исполнения своих функций всеми участниками хозяйственного процесса, начиная от исполнителя и заканчивая должностным лицом, ответственным за принятое решение. Контроль проявляется в обеспечении выполнения только тех хозяйственных операций, которые целесообразны для организации. Такой контроль является оперативным, его цель — предотвратить злоупотребления и не допустить нецелесообразные операции. Контроль отслеживает изменения и исправления учетных записей, их правомерность, на предмет обязательного наличия соответствующих разрешений.

Контроль документального оформления. Его суть в том, что любая хозяйственная операция должна быть должным образом оформлена. При оформлении хозяйственных операций учетный работник должен следовать главному правилу счетоводства — хозяйственная операция должна оформляться соответствующим документом (требование соблюдения формы), документ должен содержать всю необходимую информацию (требование соблюдения содержа-

45

ния формы), операция должна быть разрешена руководством (требование целесообразности). Любой первичный документ (приходный или расходный кассовый ордер, накладная, бухгалтерская справка) подтверждает хозяйственную операцию только в том случае, если имеет разрешительные подписи распорядителей финансовых средств предприятия — как правило, руководителя и главного бухгалтера. Для бухгалтера-оператора, кладовщика и кассира подпись главного бухгалтера является прямым указанием о занесении хозяйственной операции в регистры бухгалтерского учета. Этот вид контроля создает условия для правильного оформления операций в учетных записях (в правильной сумме, на правильном счете, на правильную дату и т. д.).

Контроль сохранности и целевого назначения. Любой актив предприятия не должен быть бесхозным. Любая приобретенная материальная ценность — это отвлечение средств предприятия. Приобретенное оборудование должно приносить предприятию прибыль, а не простаивать на складе. Введенное в эксплуатацию оборудование должно выполнять свои функции — переносить часть своей стоимости на продукцию, в конечном итоге приносить прибыль. Контроль проявляется в том, чтобы принятое к учету имущество, приобретенный актив или денежные средства не могли быть неправильно использованы и применялись по своему прямому назначению.

Главный бухгалтер своей подписью следом за подписью руководителя подтверждает полномочия должностного лица разрешать хозяйственную операцию. Вторая подпись (подпись главного бухгалтера) — форма контроля за целесообразностью операций. Руководитель предприятия может издавать приказ, в котором делегирует заместителям часть своих прав. Визируя документ, главный бухгалтер определяет и подтверждает право должностного лица.

Вышеприведенная классификация дееспособна при условии должностного разграничения полномочий сотрудников, определяющих целесообразность хозяйственной операции, осуществляющих отражение активов в учетных регистрах и контроль за сохранностью этих активов. Отсутствие должностного разделения обязанностей в сочетании с недостаточным внутренним контролем может привести к возникновению злоупотреблений и мошенничества. В компьютеризированных системах бухгалтерского учета классификация внутреннего контроля проводится аналогично, но с той лишь разницей, что в них несанкционированное вмешательство ограничено, так как средства контроля встроены в программное обеспечение. Внутренний контроль в компьютеризированных системах обычно подразделяется на общие и прикладные средства контроля.

Цель общих средств внутреннего контроля — обеспечить должную разработку и функционирование прикладных средств, а также целостность программ, базы данных и надежность компьютеризированных операций. Для этих целей в программные продукты встраиваются средства контроля, например, ограничения доступа ко всей базе данных (наличие пароля к базе данных и к алгоритмам расчетов); ограничения доступа к локальной базе данных (наличие пароля для входа на конкретный участок учета); ограничения полномочий оператора (запрещение некоторых команд с АРМ-

46

бухгалтера, например, удаление или исправление документа). Прикладные средства контроля определяются как средства, связанные с текущими операциями и постоянными данными конкретной компьютерной системы учета, и, следовательно, они являются специфическими. Цель прикладных средств контроля — обеспечить полноту и точность учетных записей, а также законность документов, являющихся результатом обработки данных. Такой контроль может осуществляться на этапах ввода, обработки и вывода информации из компьютера. Для большинства предприятий общими являются следующие требования к системе внутреннего контроля (от общего контроля до более специфичных видов внутреннего контроля):

1) Должна существовать четко определенная организационная структура, в рамках структуры должны быть определены жесткие функции, показывающие, кто и за что конкретно отвечает.

2) Необходима информационная система управления (эффективный график документооборота), обеспечивающая своевременность и достаточность информации. Эта система должна включать в себя эффективные инструменты составления внутренней отчетности, калькуляции затрат на производство, контроля за исполнением планов, анализа альтернативных решений и прогнозирования.

3) Необходима детализация должностных прав, обязанностей и ответственности.

4) Необходимы программы обучения персонала, а также программы повышения квалификации.

5) Должны быть децентрализованы и детализированы полномочия (принцип ограничения полномочий) ответственных лиц (право разрешительной подписи при заказе товаров и услуг, подписании чеков, выдаче денег, найме на работу и т.д.).

6) Не должно быть ни одного лица, которое бы совмещало одновременно три основополагающие функции внутреннего контроля — санкционирование, учет, хранение (принцип разделения обязанностей).

7) Во избежание злоупотреблений должно проводиться периодическое перераспределение обязанностей (принцип ротации обязанностей).

Правильно организованная система внутреннего контроля имеет следующие характеристики:

- способность выявлять имеющиеся ошибки;

- способность предупреждать и исправлять ошибки;

- имеющееся разграничение полномочий не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца любые сделки;

- совершаемые операции разрешены руководством;

- регулярно проводятся инвентаризации активов и обязательств;

- бухгалтерская отчетность и отклонения от планов (бюджетов) контролируются.

Условия, в которых осуществляется контроль, включают наличие соответствующей структуры управления, способной выявлять, предупреждать и исправлять ошибки, а также прогнозировать и снижать предпринимательские

47

риски. Предприятия достигают целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях управления и в разных центрах обработки данных. Разработка и внедрение процедур контроля осуществляется для того, чтобы получить уверенность в законности осуществляемых хозяйственных операций. В обобщенном виде конкретные процедуры внутреннего контроля представим следующим образом:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проверка правильности осуществления документооборота;

- проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

- проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств;

- проведение сверок расчетов;

- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

- физическое ограничение доступа к активам предприятия, к первичной документации, регистрам учета и компьютерным бухгалтерским файлам.

2.3.