2.5.6. Обложение взносами сумм материальной помощи

Во-первых, в п.3 ч.1 ст.9 Закона N212-ФЗ в числе сумм, не подлежащих обложению взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, перечислены суммы единовременной материальной помощи, выдаваемой в исключительных случаях:

а) в любой сумме - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) в любой сумме - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

в) не более 50000руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Совершенно новым с 2010г. является словосочетание "в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения)". Кстати, аналогичное словосочетание появилось и в перечне льгот по НДФЛ (в п.8 ст.217 НК РФ).

Во-вторых, в силу п.11 ч.1 ст.9 Закона N212-ФЗ не облагаются взносами неоднократные суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие по совокупности 4000руб. на одного работника за расчетный период (то есть за календарный год).

Пример 8

Работник в марте 2010г. получил матпомощь в сумме 3000руб. к празднику 8 Марта, а в октябре - еще одну в сумме 3000руб. ко Дню народного единства. Очевидно, что с такими основаниями выплаты обе суммы не подпадают под п.3 ч.1 Закона N212-ФЗ и должны ограничиваться годовым лимитом 4000руб. Тогда в срок до 15 ноября 2010г. включительно работодатель должен будет уплатить взносы в фонды с суммы превышения 2000руб. (3000руб. + 3000руб. - 4000руб.).

Обратите внимание, что в норме п.11 ч.1 ст.9 Закона N212-ФЗ речь идет о материальной помощи, не связанной с чрезвычайными обстоятельствами, смертью члена семьи или с рождением (усыновлением) ребенка. Речь идет о ситуациях, когда работник в связи с личными обстоятельствами просит помочь ему материально.

Законом N212-ФЗ не определяется порядок деления обстоятельств на чрезвычайные и иные. Возникают резонные вопросы: кто уполномочен это решать и где та грань, за которой личное обстоятельство превращается в чрезвычайное?

Из нормы п.3 ч.1 Закона N212-ФЗ однозначно следует, что одним из видов чрезвычайных обстоятельств признается стихийное бедствие.

Вопрос весьма важен, поскольку матпомощь в случае чрезвычайных обстоятельств не облагается взносами в полной сумме. Поэтому предложение оставлять решение данного вопроса целиком на усмотрение работодателя (а такие разъяснения в частном порядке дают даже некоторые сотрудники фондов обязательного страхования) не совсем верно.

Понятие "чрезвычайные обстоятельства" не определено однозначно ни в одном нормативно-правовом документе. В законодательстве в настоящее время имеется лишь определение чрезвычайной ситуации, что отнюдь не одно и то же. Так, в соответствии со ст.1 Федерального закона от 21.12.94 N68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

В пункте 7 ст.83 ТК РФ упоминается наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, как одно из оснований для прекращения трудового договора по независящим от воли сторон обстоятельствам. К числу таких обстоятельств отнесены военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства, если они признаны таковыми решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Применительно к аналогичной норме по ЕСН (подп.3 п.1 ст.238 НК РФ) в письме Минфина России от 30.09.2008 N03-11-04/1/20 к чрезвычайным обстоятельствам были отнесены смерть родственника работника и пожар. А в письме УФНС России по г.Москве от 22.08.2008 N21-11/079263@ налоговики согласились признать пожар чрезвычайным обстоятельствам при наличии подтверждающих документов.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2004 NФ04/2985-1220/А27-2004 в качестве чрезвычайных обстоятельств судьи фактически признали такие факторы, как болезнь работника и хирургическая операция супруга работника.

На наш взгляд, кардинальным отличием чрезвычайного обстоятельства от иных обстоятельств, вызывающих материальные затруднения работников, является наличие официального документа, подтверждающего факт чрезвычайного обстоятельства. Это могут быть справки органов Госпожнадзора, МВД, СЭС, ДЭЗов, медицинских учреждений о соответствующем происшествии или болезни, решения органов власти о введении чрезвычайной ситуации на территории и т.д.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые руководящие работники Минздравсоцразвития России, Минфина России, ПФР и ФСС России.

В то же время полагаем, что до тех пор, пока понятие "чрезвычайные обстоятельства" не будет определено в целях применения нормы п.3 ч.1 Закона N212-ФЗ (а заодно и в целях применения аналогичной льготы по НДФЛ, предусмотренной п.8 ст.217 НК РФ), споры с проверяющими по поводу обложения взносами тех или иных сумм материальной помощи неизбежны.