8.4. Учет товарных запасов Поступление товаров

Определение себестоимости поступивших товаров При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

Порядок определения себестоимости поступивших товаров закрепляется в учетной политике организации.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Пример 8.4/1

Торговая организация ООО «Горторг» приобрела в марте у макаронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 рублей за 1 кг. Цена указана без НДС.

В учетной политике организации определено, что в себестоимость покупных товаров включается стоимость товаров в ценах поставщика и траснпортные расходы по доставке товаров от поставщика на склад организации.

Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации имеется договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1000 руб. (без учета НДС). Определим себестоимость товара: стоимость по цене поставщика - 5000 руб. (500 кг х 10 руб.); транспортные расходы - 1000 руб.

итого себестоимость партии вермишели: 6000 руб. (5000 руб. + + 1000 руб.)

себестоимость 1 кг вермишели: 12 руб. (6 000 руб. : 500 кг). Именно по цене 12 рублей за 1 кг и будет числиться поступивший товар на складе. В данном случае эта цена называется учетной (цена, по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете).

Я советую определять себестоимость поступивших товаров следующим образом:

по ценам поставщика (без НДС) плюс невозвратная тара (если товар подлежит перепродаже в этой таре) плюс транспортные расходы, если они предъявлены самим поставщиком.

Пример 8.4/2

В примере 8.4/1 поменяем одно условие:

согласно учетной политике организации поступивший товар приходуется по цене поставщика (без НДС).

Учетная цена вермишели при таком условии составит 10 рублей за 1 кг. Транспортные расходы торговая организация включит в расходы на продажу.

Бухгалтерские записи

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28 (приложение № 21), в журнале учета движения товаров на складе формы № ТОРГ-18 (приложение № 23).

В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость товара в ценах поставщика.

При этом каждому наименованию товара (номенклатурному номеру) соответствует одна проводка.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В таком случае каждому наименованию из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки.

Пример 8.4/3

Торговое предприятие получило от поставщика ООО «Медведь» два наименования товара:

телевизоры «Рассвет» в количестве 100 штук по цене 2000 рублей за 1 штуку;

пылесосы «Буран» в количестве 30 штук по цене 1000 рублей за штуку.

Для простоты примера предположим, что ООО «Медведь» не является плательщиком НДС. вариант. Торговое предприятие является оптовым.

В бухгалтерском учете торгового предприятия при оприходовании товаров, поступивших от ООО «Медведь» следует сделать такие записи:

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - на стоимость телевизоров «Рассвет»

Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 30 000 руб. (1000 руб. х 30 шт.) - на стоимость пылесосов «Буран». й              вариант. Торговое предприятие является розничным и учитывает товары по продажным ценам.

При поступлении товаров от поставщика директор магазина утвердил в Реестре цен торговую наценку:

на телевизоры в размере 20% от цены поставщика, что составляет 400 рублей на один телевизор;

на пылесосы в размере 25% от цены поставщика, что составляет 250 рублей на один пылесос.

В бухгалтерском учете магазина при оприходовании товаров, поступивших от ООО «Медведь» следует сделать такие записи:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - на стоимость телевизоров «Рассвет»

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» 40 000 руб. (400 руб. х 100 шт.) - на сумму торговой наценки на телевизоры

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» (ООО «Медведь») 30 000 руб. (1000 руб. х 30 шт.) - на стоимость пылесосов «Буран».

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» 7500 руб. (250 руб. х 30 шт.) - на сумму торговой наценки на пылесосы.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет: если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19:

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров».

Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; если торговая организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров»; если торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на балансовом счете 19:

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров».

Эта сумма НДС после расчетов с поставщиком списывается в расходы на продажу по мере реализации товара; если торговая организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Расчеты поставщиками товаров».

Пример 8.4/4

Обратимся к примеру 4.3/6. Предположим, что ООО «Красоптторг» является плательщиком НДС.

Получив Сопроводительный реестр сдачи документов (приложение № 25) и приложенные к нему первичные товарные документы, бухгалтер сделает в учете соответствующие записи по оприходованию товаров.

Например, по товарной накладной № 039 от 15.01.08 г. от ООО «Восток» была получена мука пшеничная высшего сорта в количестве 1000 кг по цене 10 руб. за 1 кг (без учета НДС). Номенклатурный номер муки - 9293055, код склада № 38 - 0038 (см. приложение № 24), код зав. складом Кравцовой О.Л. совпадает с ее табельным номером - 179. Для записи бухгалтерских проводок на основании накладной № 039 используем структуру счета 41, приведенную в разделе 8.1.5:

Дебет 41-1.0038.179.010.9293055 Кредит 60-1 ООО «Восток» 10 000 руб. (10 руб. х 1000 кг) - отражена стоимость муки, поступившей по накладной № 039, в ценах поставщика

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 ООО «Восток» 1 000 руб. (10 000 руб. х 10%) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком муки.

Определение учетной цены импортного товара Как определить учетную цену при оприходовании импортного товара рассмотрим на примере.

Сначала ознакомимся с некоторыми правилами отражения операций, выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета: информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации отражается на балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - спи

сание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Бухгалтерский учет по балансовому счету 52 ведется в иностранной валюте и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления на валютный счет или списания с валютного счета денежных средств. Кроме того, пересчет остатков денежных средств на валютных счетах производится на последнюю дату отчетного месяца перед составлением бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, установленному на отчетную дату; расчеты с иностранными поставщиками учитываются на балансовом счете 60 обособленно на специальном субсчете или счете аналитического учета. Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату возникновения или погашения обязательств. Если на балансовом счете 60 отражена кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком за уже поставленный товар, то пересчет обязательства также производится и на отчетную дату. Если же на балансовом счете 60 отражен аванс, перечисленный поставщику, то пересчет дебиторской задолженности поставщика на отчетную дату не производится; поступившие от иностранного поставщика товары приходуются на балансовом счете 41 по официальному курсу, действующему на дату оприходования товаров. Если за товар был перечислен аванс, то в части, приходящейся на этот аванс товары приходуются по курсу, который был установлен на дату перечисления аванса. В неоплаченной части фактическая себестоимость товара определяется по действующему на дату оприходования курсу; при расчетах иностранной валютой неизбежно возникает курсовая разница. Порядок определения и учета курсовых разниц изложен в ПБУ 3/2006.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валю

те, на дату исполнения обязательств или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в тот отчетный период, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется в прочие доходы или расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

А теперь обратимся к примеру.

Торговая организация получила по импортному контракту товар на сумму 10 000 долларов США. Контракт заключен на условиях поставки «CIP» до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне. Таким образом, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент пересечения товаром российской границы. Дата перехода права собственности на товар к торговой организации определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 16 апреля и прибыл в пункт нахождения торговой организации 18 апреля.

Предположим, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 16 апреля составлял 25 руб./$, 18 апреля - 25,1 руб./$.

По условиям контракта торговая организация должна произвести расчет с поставщиком после прибытия товара в пункт нахождения торговой организации. Для расчетов с поставщиком и таможенным органом организация приобрела 18 апреля валюту в размере 10 005 долларов США.

19 апреля организация произвела расчет с поставщиком. Курс доллара США составил в этот день 25,15 руб./$.

19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долларов США, таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом та

моженная стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром таможенной границы, то есть 19 апреля .

Размер платы за таможенное оформление составил: (10 000$ х х 25,15) х 0,1% = 251,50 руб.

Определим сумму таможенной пошлины: (10 000$ х 25,15) х 15% = = 37 725 руб.

Таможенная стоимость товара составит (10 000$ х 25,15) + + 37 725 руб. = 251 500 руб. + 37 725 руб. = 289 225 руб.

Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара: 289 225 руб. х 18% = 52 060,50 руб.

22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп таможенного органа «Выпуск разрешен».

В учете торговой организации сделаны записи: 16 апреля:

Дт 41-1 Кт 60-1 - 250 000 руб. (10 000$ х 25) - оприходован товар на дату перехода права собственности на него к торговой организации; 18 апреля:

Дт 52 Кт 76 «Покупка валюты» - 251 125,50 руб. (10 005$ х 25,1) - приобретена валюта и зачислена на валютный счет торговой организации;

Дт 60-1 Кт 52 - 251 000 руб. (10 000$ х 25,1) - произведена оплата товара поставщику;

Дт 91-2 Кт 60-1 - 1000 руб. (251 000 руб. - 250 000 руб.) - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком; 19 апреля:

Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 - 251,50 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях;

Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 - 37 725 руб. - перечислена таможенная пошлина в рублях;

Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 - 52 060,50 руб.- перечислена сумма НДС в рублях;

Дт 52 Кт 91-1 - 0,25 руб. (5$ х (25,15-25,1)) - отражена курсовая разница по остатку на валютном счете;

Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 52 - 125,75 руб. (5$ х 25,15) - оплачены таможенные процедуры в валюте;

Дт 41-1 Кт 76 «Расчеты с таможней» - 38 102,25 руб. (251,50 руб. + + 37 725 руб. + 125,75 руб.) - таможенные платежи включены в себестоимость импортного товара;

Дт 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кт 76 «Расчеты с таможней» - 52 060,50 руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара; 22 апреля:

Дт 68-3 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кт 19-4 «НДС по приобретенным товарам» - 52 060,50 руб. налоговый вычет НДС по импортному товару.

Итого себестоимость импортного товара, отраженная по дебету балансового счета 41, составила:

стоимость в ценах поставщика - 250 000 руб. стоимость таможенных процедур в рублях - 251,50 руб. стоимость таможенных процедур в долларах - 125,75 руб. таможенная пошлина - 37 725 руб.

итого себестоимость товара - 288 102,25 руб.