3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно ст. 3 Закона об НДС операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки являются объектом обложения НДС по ставке 20 %.

Базой обложения НДС для товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины, согласно п. 4.3 ст. 4 Закона об..НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом:

— расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

— уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров;

— платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к таким товарам;

— акцизного сбора;

— ввозной таможенной пошлины;

— других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемого в цену товара.

Базой обложения НДС для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемого в цену продажи работ (услуг).

Порядок взимания НДС при ввозе товаров (продукции) на таможенную территорию Украины определен Инструкцией о порядке контроля таможенными органами за взиманием во время таможенного оформления товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.06.99 г. № 346 (далее — Инструкция № 346).

В Инструкции № 346 приведены конкретные формулы для расчета сумм НДС:

а) для товаров, которые облагаются пошлиной и акцизным сбором:

С ндс = (Ст + Сп + Са ) х 20 : 100;

б) для товаров, которые облагаются только пошлиной: СНДС = (С + С ) х 20 : 100;

в) для товаров, которые облагаются только акцизным сбором:

г) для прочих товаров, которые не подлежат обложению пошлиной и акцизным сбором:

Сндс = Стх20:100,

где Сндс — сумма НДС, грн;

Ст — таможенная стоимость, грн.;

Сп — сумм ввозной таможенной пошлины, грн.;

Са — сумма акцизного сбора, грн.;

20 - ставка НДС, %.

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной (импортной) ГТД с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате,

Датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является дата списания денежных средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым.

Дата уплаты НДС по приведенным выше налоговым обязательствам является датой возникновения права плательщика на налоговый кредит.

Обращаем внимание, что согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС.

Порядок внесения налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины утвержден постановлением КМУ от 02.04.98 г.

Суммы налога на добавленную стоимость при импортировании товаров взимаются в национальной валюте Украины. В этой связи для определения размера НДС база налогообложения (если она выражена в валюте, отличной or национальной) пересчиты-вается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины плательщики НДС по собственному желанию могут предоставлять органам таможенного контроля на сумму налогового обязательства по НДС простой вексель (налоговый вексель) по каждой ГТД отдельно (п. 11.5 cm, 11 Закона об НДС). Налоговый вексель не может быть выдан в случае ввоза:

— подакцизных товаров (кроме табачного сырья);

— товаров, относящихся к товарным группам 1 — 24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

При использовании вексельной формы оплаты НДС моментом уплаты НДС является момент предоставления таможне трех экземпляров налогового векселя, оформленного согласно положениям Закона об НДС и Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104, с изменениями и дополнениями.

Первый экземпляр векселя передается органом таможенного контроля не позже 3-го дня с даты выдачи органу государственной налоговой службы, в котором импортер товаров зарегистрирован как плательщик НДС. Второй экземпляр векселя остается в органе таможенного контроля, осуществляющем таможенное оформление ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины товаров. Третий экземпляр векселя остается у налогоплательщика, который его выдал.

Налоговые векселя, выданные налогоплательщиками, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение последних 12 месяцев составлял более 5 млн. грн. и по которым не открыто дело о банкротстве, не подлежат обеспечению (п. 11.5 cm, 11 Закона об НДС). Справка о соответствии статуса импортера таким требованиям бесплатно выдается налоговым органом по запросу плательщика налога и обновляется каждые три месяца.

Налоговые векселя, выписанные другими налогоплательщиками, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля.

Во время оформления ГТД на обратной стороне всех трех экземпляров налогового векселя проставляется дата и справочный номер декларации, которые заверяются личным штампом «Оплачено» инспектора отдела таможенных платежей, а после завершения оформления — личной печатью инспектора таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в свободное обращение.